我国无形资产及其会计核算的管理研究

目 录

内容摘要 2

一、知识经济特点与无形资产概念的拓展 2

二、知识经济下无形资产的地位及其确认条件 3 

三、我国现行无形资产确认及计量方面的缺陷 5

四、对现行会计相应改进的建议 6

五、加强企业无形资产管理几点建议 8

参考文献 11 

内 容 摘 要

新技术革命使21世纪逐渐步入知识经济的崭新时代,无形资产资源迅速发展,靠无形资产竞争并获得长期利润的格局日益凸现。在此巨变中,我国无形资产的管理以及原有的以处理有形资产为中心的会计程序和方法显得越来越不适应。本文就知识经济条件下我国无形资产的管理及其会计核算中无形资产在确认、计量和披露几个方面在传统会计存在的不足及相应的改进做一些探讨,以期我国无形资产的管理及其会计核算体系日益完善,与时俱进,促进经济的发展。 

关键词：知识经济 无形资产 无形资产的管理 无形资产的会计核算

我国无形资产及其会计核算的管理研究

随着高新技术的广泛应用，信息、智力资源在生活中发挥着越来越重要的作用，人类已进入知识经济时代。知识经济作为一种建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相对应的一种新的经济形态。知识经济则以不断创新的知识为主要基础，处于第一位的生产要素是知识—无形资产，其他生产要素都必须靠知识来更新，靠知识来装备。知识经济时代的管理发生了革命性的变化。企业的管理观念、组织结构、运作方式将发生根本性的变革。企业传统的管理信息方式日益电子化、数字化；组织结构逐步扁平化；企业的经营服务更加顾客化；传统的批量经济向个性经济转化；高物耗经济向低物耗经济转化。同时，如何最大限度调动人的积极性，整合人力资源等管理方法为越来越多的企业所重视。

在知识经济时代,知识和信息等无形资产占有整个社会资产的比重显著增强,据有关方面统计,当前,在经济发达国家中,科学技术在经济增长中的贡献率已高达80%。世界第一品牌可口可乐的无形资产价值已至68915亿美元,世界许多著名跨国公司的成功都与其拥有的占绝对优势的无形资产密切相关。这表明,无形资产在企业发展中所起的作用将远远超过有形资产,理应成为会计核算、监督的重心。但传统会计模式与工业经济时代的特点相适应,只注重有形资产的核算,而忽视了对无形资产进一步的确认、计量和披露,从而导致其提供信息的质量大打折扣。

一、知识经济特点与无形资产概念的拓展 

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。知识经济的基本特点主要有：（1）知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新；（2）投资方向由有形资产转向无形资产；（3）生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化；（4）国民经济可持续性发展；（5）经济文明的标志发生根本性变化。知识经济时代的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的网络化。

 在知识经济时代，无形资产的概念呈现日渐拓展之势。关于无形资产，我国2006年颁布的《企业会计准则》，将无形资产定义为：“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产”；国际会计准则委员会在1998年发布的《国际会计准则第38号———无形资产》，将无形资产定义为：“为用于产品的生产和销售、为用于出租、或用于管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币资产”。虽然世界上目前对无形资产尚无统一定义，但是随着时代进步、科学技术发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产———无形的长期资产———非货币性固定资产———非货币性资产———非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含了“权”、“密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。

二、知识经济下无形资产的地位及其确认条件

(一)、无形资产的重要性

在知识经济社会里，无形资产在企业资产结构中所占比重迅速上升，并且在企业发展中居于支配性地位。与有形资产相比，无形资产投资收益取得的时间很难准确预测，超额收益也存在不确定性。在工业经济时代，传统会计核算以有形资产为核心，不确认无形资产或虽确认但低估无形资产，而在无形资产占主导的知识经济时代，若仍以确认计量有形资产的规则去套用无形资产，将会导致决策失误。因此进行正确的科学的确认、计量、核算无形资产就显得异常重要了。

 （二）、无形资产的确认 

资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：

1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。

2、产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：

1、符合无形资产的定义；

2、与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；

3、该资产的成本能够可靠计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。

会计确认是会计计量和报告的前提，就某一会计事项的确认而言，必须同时符合以下四条：可定义、可计量、相关性和可靠性。那么，研究无形资产的确认就先从无形资产的定义人手。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理的目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。 

无形资产的特点之一是没有实物形态，体现的是一种权力或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。无形资产特点之二是能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。这些无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产取得成本不能代表其经济价值。无形资产特点之三是企业有偿取得的。只有花费支出的无形资产，才能作为无形资产入账。 

无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。无形资产在满足以下两个条件时,企业才能加以确认： 该资产产生的经济利益很可能流入企业； 该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两个条件. 

符合无形资产定义的重要表现之一就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。这虽是企业一般资产所具有特征，但对于无形资产来说,显得尤其重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签定了协议，使得企业相关权利受到法律的保护。比如：企业自行研制的专利技术通过申请依法取得后在一定期限内便拥有了该专利的法定所有权。又比如：企业与其他企业签定合约，允许其在一定时期内使用其拥有的商标权。由于合约的签定，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。 

经济效益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益，当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如，与无形资产相关的技术或赖以生产的产品的市场等，是否存在相关的新技术。新产品的冲击。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出稳健的估计。 

成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业外购另一个企业时，才能将商管作为无形资产进行核算。 

三、我国现行无形资产确认及计量方面的缺陷 

 （一）、无形资产核算范围狭窄

 根据2001年的会计准则,我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产商誉。商誉也只承认产权变动的商誉,对自创商誉不予确认,核算局限于很小的范围内,而在某些西方发达国家里,无形资产的核算项目已达29项。由此不难看出,企业账面上的无形资产并不是企业全部拥有的,无形资产的价值未能得到全面体现。这种对无形资产熟视无睹的会计确认模式有悖于知识经济的要求,甚至导致会计对企业价值及竞争能力反映的严重失实。 

 （二）、自创无形资产的确认不够全面

 对于许多企业自创的无形资产,理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出,但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难,因此按我国会计制度规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用,作为无形资产的实际成本。依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用,并且不应在以后期间确认为资产。从制度条款中,我们可以明显感受到我国会计制度对无形资产资本化所持有的谨慎态度。然而在信息经济时代,衡量人群和国家贫富的标准将由传统的有形资产逐步过渡到以科技为中心的无形资产上。如果依照现行的会计制度,以信息产业为主体的行业价值将被大大低估,而传统的社会财富评价指标将误导信息使用者,导致投资人做出错误的决策,同时也影响企业的经营管理。 

 （三）、无形资产的计量不合理

随着社会经济环境的变化,会计计量的对象发生了巨大的改变,如绿色产品标志,ISO9000系整理列国际质量体系认证等新无形资产的出现,使会计计量对象进一步扩展,同时冲击了传统会计的计量基础。会计计量重心从有形资产转向无形资产,从财务资源转向知识资源,无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性作用。传统的计量手段无法适应知识经济的要求,因而在计量手段上需要革命性的变化。 

 （四）、无形资产披露的不足

在现行会计报表中无形资产的披露存在以下几个缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部无形资产,并且明确披露的有所确指的无形资产的成本只是其实际成本的一部分,并非全部价值。(2)误导报表信息使用者的经济行为。在资产负债表中,无形资产列示在流动资产固定资产等项目之后披露,而且很多对报表信息使用者有重要作用的信息因考虑谨慎性原则没有披露。报表使用者基于这些不充分信息做出的决策,可能偏离实际情况。(3)导致国有无形资产易于流失。如前所述,有很多无形资产没有在企业账上得到反映,反映在账上的无形资产其价值也仅仅是摊余的历史成本。这使得企业在进行租赁、承包、拍卖、股份制改造及合资经营时容易忽略某些无形资产或者难以取得无形资产的公允价值,从而导致无形资产流失。 

四、对现行会计相应改进的建议 

会计是为经济发展服务的,知识经济日新月异,会计也应做出适时的变革,只有这样才能推动经济更快更好地发展。鉴于上述问题,我们可以考虑从以下几个方面进行改进: 

 （一）、扩大无形资产要素范围

 知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括:(1)市场资产:指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和,是知识资本的第一要素,包括:与客户的关系,如销售网、分销渠道、长期客户;品牌的信誉,如企业品牌、服务品牌;合同,如特许经营权协定、专利使用权协定、经济性合同等。(2)知识产权资产:指企业在生产经营实践和科学实验等创新过程中,所发明创造的高新技术和技术诀窍,而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。(3)组织管理资产:指企业管理层组织协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。如企业文化,企业管理方法,信息技术交流,网络工作系统,融资关系等要素。知识经济环境下,无形资产的资源得到了迅猛的发展,并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。 

 （二）、将研究开发费用有条件资本化

 在研究费用发生时,直接计入当期损益,并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能符合一些特定条件,可以作为无形资产,否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是:(1)有目的地从事无形资产的开发,并使用或销售它。(2)具有技术可行性及商业可行性。(3)产品或工序可以清楚地确定,费用可以单独认定并可靠计量。(4)经合理预期的该项目未来所带来的收入必须超过所有递延开发费,加上进一步开发费用和有关的产品成本、销售费用和管理费用之和。(5)有足够的资源,或者合理地预期能够得到这种资源来完成此项目。

 （三）、无形资产计量的关键问题是计量基础的选择

在知识经济条件下其计量应以产出价值为基础产出价值观——现值计量基础,是以时间价值的现值作为计量基础。据此,无形资产的入账价值是其未来现金流入的现值。如果无形资产有确定的产出交换价格,并在特定未来期限可以按此价格收到,那么可视为应收账款。如果未来交换价格不确定,则可用现时的产出交换价格来代替。按照知识经济的定义,除反映知识资本的生产外,更重要的是还涉及分配使用方面的经济信息,以投入价值为基础反映不能适应社会经济发展需要。如有些无形资产尽管具有明确的投入价值,但由于经营过程中的维护和发展,其所代表的未来能够创造的经济利益远远大于当初投入价值。又如有些无形资产可以确指,其未来所创造的经济利益也可通过科学的方法确定,但未必有实际的投入价值。投入价值侧重于资产过去的投入,相反产出价值更注重资产的未来产出。一个企业对一项资产产出价值的关注旨在实现资源的优化配置,使未来效用期内产出最大化。 

 （四）对无形资产进行全面披露

无形资产信息在资产负债表中披露

 现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额。使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据。无形资产摊销方法。㈣作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。在报表中以上三种价值形态分别列示且其关系如下： 

 无形资产原始价值-无形资产累计摊销=无形资产净值 

2、无形资产信息在损益表中披露 

目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如，对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目，通过损益表的其他业务利润项目来反映；又如，对于某些无形资产，如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废，冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；再如，对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。 

3、无形资产信息在有关附表中披露 

为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少减、年末余额等。 

企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。

五、加强企业无形资产管理几点建议

 （一）、 重视无形资产的保护与发掘

从 1979 年的改革开放至今,由于缺少知识和经验,我国不少企业无形资产保护方面蒙受巨大损失。如为过期专利支付高额使用费、出口产品侵犯专利权而遭受索赔、出口专利技术在国外被假冒、合资合作过程中名牌商品被低估和侵害等等, 受害事件屡见不鲜。对于开发风险大、时效性又强的无形资产 ,企业可充分利用国际市场所提供的无形资产资源直接购入,赢得企业发展的时间;对于有些独具特色的无形资产,则可采用合作入股、无形资产与有形资产结合等多种灵活方式进行,使无形资产资源的开发利用做到低投入、高速度、高回报。学会借助无形资产开拓市场 , 扩大市场占有份额。一个方面是借助有形商品去实现无形资产应该创造的价值,占领市场。第二个方面是通过无形资产交易扩大市场。入世后企业可更便利地与国外进行交易，无形资产的交易可望成为企业扩大市场的重要手段之一。技术贸易、许可证贸易、补偿贸易等等多种方式都可把无形资产作为商品。第三个方面是国内企业可探索利用无形资产对外投资,分割世界市场。如企业可以采取无形资产与有形资产相结合的方式 , 与国外企业组成跨国公司,采用合资经营、合作生产等到形式与国外企业按比例享受利益并承担风险。利用无形资产对外投资有许多益处:可以扩充企业规模,增强企业实力，分割国际经济资源和国际市场；同时,无形资产投资还可较大限度地节约企业的现金存量,减少实物资产的流出。

、设置无形资产管理部门

 设置无形资产管理部门，配备专门的管理人员并提高从业人员的整体素质，无形资产与有形资产相比,具有其特殊性,这就对无形资产的管理提出了特殊的要求。因此,企业应根据自身的实际情况和无形资产的管理要求,在企业内部设立专门机构,配备专门的无形资产管理人员对企业的无形资产进行综合、全面 、系统的管理,具体负责企业无形资产的登记、注册、保管和使用；引进他人专利、专有技术的审查和检索；分析企业现有无形资产的各种优势 ,主动开展各种业务,将现有无形资产尽快转化为现实生产力等项工作,使企业无形资产的增值功能得以有效的开发与应用。

综上我们可以知道:任何一项制度的发布都应与它所发布的时期所属的环境相匹配,而我国加入WTO,国外的会计行业将对我国产生进一步的影响,这就要求我们对会计行业进行深层次的改革,以尽快与国际接轨,以促进我国企业的体制改革。对此2010年10月《企业会计准则——无形资产》的发布在一定程度上适应我国目前的需要,规范了无形资产的核算。另一方面,无形资产准则又在一定程度上体现了无形资产在企业资产项目的重要性。它促进了科学技术在企业中的运用,整体上增强了企业在国际上的竞争优势。正如前所说,制度与它所属的经济环境要相一致。反过来,我国的经济环境也会影响无形资产准则的实施。所以,除加强制度的完善,我国的会计中介服务机构的服务职能也应得到明晰。注册资产评估师应当独立获取评估所依据的信息,并确信信息来源是可靠和适当的;要求评估师使用的假设应当合理,不得使用没有依据的假设。注册会计师应本着公正严明的原则来审计企业的无形资产账户的正确性等等。做到了经济环境的治理,无形资产准则的实施就有了环境的保障。这样它对会计行业乃至企业的发展都将起到很大的促进作用。

参 考 文 献

 2006企业会计准则第6号——无形资产

蔡吉祥。无形资产[M].海天出版社，1996

吕劲松。无形资产会计[M].北京：中国审计出版社，1997

4、企业会计准则讲解,人民出版社,2010.10

5、张占耕.无形资产管理[M].立信会计出版社‚1998

6、王维平.企业无形资产管理[M].北京大学出版社‚2003‚1