论会计信息失真

目 录

一、引言3

二、国内外研究综述3

三、我国会计信息失真监管体系的现状及特征5

四、我国上市公司会计信息失真的成因分析7

五、我国会计信息失真行为的法律治理和制度规范9

参考文献10

内 容 摘 要

本文从会计信息的研究背景和意义开始来探讨该课题，通过深入分析我国目前会计信息失真监管体系的现状和特征，然后分析我国目前会计信息失真的原因主要有这么几个方面：公司治理结构的部分失效、内部激励机制不健全、委托代理制的内在缺陷、利益驱动等，然后针对这些现状对完善我国目前信息披露的现状提出一些合理的建议。

论会计信息失真

一、引言

（一）研究背景及意义

会计信息失真，必然会扰乱资本市场的秩序，影响资本市场的健康、可持续发展。对于投资者、股东、供应商等，就是利用会计信息来进行来分析公司的发展前景，利用财务报表的分析来进行正确的投资分析。如果会计信息失真导致会计信息的失真，失去的将是投资的者的信息，失去的是公司的发展前景。

目前我国上市公司会计信息失真的现象严重，国家虽然制定了相关政策来约束会计信息失真行为，但是会计信息失真的行为将还是仍然存在着，无法杜绝。本文从会计信息失真的动机开始分析上市公司会计信息失真行为导致会计信息失真的发生。力求为完善我国上市公司的会计信息失真的政策，提供一些建议。

二、会计信息失真的概述

（一）会计信息失真的概念界定

会计信息失真是指在会计信息的形成和对外披露的过程中违背一些客观观的真实性的原则，将没有的进行虚构，不合理的进行伪造、编造等，不能真实的反映出会计主题的财务状况和经营成果。会计信息失真还可以从广义和狭义上两个方面进行理解。广义上的会计信息失真是指会计信息没有达到质量特征的要求，而狭义上是指会计信息反映的不真实，不完整具有随意的主观性。

会计信息失真是我国财务学术界经常用的一个术语，并没有严格意义上的定义，国外的研究论文一般称作财务(会计)造假、财务(会计)舞弊，在这里，这些概念的表达和会计信息失真的含义基本一样。一般来说，会计信息失真的概念有广义和狭义两种情况。广义的会计信息失真，就是会计信息未能“真实反映”其“经济现实”。其判断标准就是企业对外提供的财务信息凡与企业的客观实际不相符合的，都视为会计信息失真;狭义的会计信息失真一般是指没有或没有完全按照实际发生的经济业务作为会计核算的基础，或没有或没有完全遵照会计准则和会计制度规定的方法进行财务处理，亦或者在会计核算中出现故意的对公司有利的技术性差错。

（二）会计信息失真的分类

1、规范性失真。规范性失真具体是指由于目前的会计规范不完善二导致的会计信息失真的情况。这里可以分成在现有的会计规范下所生成的会计信息能否真实无误的反映到企业的日常生产经营管理的状况和会计规范给予会计信息真实性的要求是否已经与目前的资本市场发展的速度不相适应。由于资本市场和证券市场不断的向前发展，更多的实践会暴露出原有规范的不足，而且规范制定者有限理性的限制和会计信息供给者的自我保护倾向，导致会计信息的真实性追求知识理论上的真实。

2、技术性失真

技术性失真是指会计人员的工作水平业务素质等等无法满足会计工作造成的会计信息失真。这与会计人员的学识有关，在我国会计人员的文化水平、技能水平、工作能力等参差不齐，整体素质表现的相对较低，所以很多人无法满足会计准则的要求和实际会计工作的需要，造成了会计信息的失真。

3、违法性失真

违法性失真是指企业的财务人员或企业负责人为了谋取自身的利益有意的违反法律法规的规范而造成的会计信息失真，也可以说成是会计信息造假。

（三）会计信息失真与真实性和准确性的关系

1、会计信息失真与真实性的关系

会计信息的真实性是会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。同时，我们知道一切真理都是相对和发展的。因此会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。之所以说会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况，与当时的客观环境是相适应的。从发展的眼光看，都是过去的。在当时的条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。相反，一些原来认为不正确或不可能的做法可能会得到承认和认可。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

2、会计信息的真实性与精确性的关系

如果会计信息能够客观地反映企业的经济运动，能够正确地表达企业的财务状况、经营成果和现金流量，具备其应有的质量特征，这种会计信息就是真实的会计信息。

会计信息的真实性不等于精确性，精确与不精确只是个相对的概念，会计信息无法做到绝对的精确。因为现实生活中存在着很多影响会计信息精确性的因素。如:会计制度的滞后性、会计方法和会计原则的局限性等。

三、我国上市公司会计信息失真的成因分析

（一）、我国上市公司会计信息失真的内在成因分析

1、公司治理结构的部分失效

（1）、股权结构不合理

股权结构是公司治理的重要组成部分，是公司的产权基础，并且制约了公司治理的效率。

目前我国的股份有限公司，大部分是由国有企业经过改制而来的，国有资本占总股本数的50%以上的公司为大都数，这就形成了“一股独大”的现象，对公司重大事件的决策，国有股占有绝大数的票权，而少数的中小股东只能“用脚投票”。从而形成了事实上的“内部人控制“现象。

（2）、内部激励机制不健全

很多上市公司还是承袭了原来国有企业的激励模式，偏重非经济激励而且对经营者激励的机制不够完善，这一般会散失经营者对公司的管理和经营的动力。容易造成会计信息失真现象，谋取经营者的私利。

2、委托代理制的内在缺陷

 由于代企业管理的方式是两权分离，却是两权分离的管理模式是产生委托代理制，委托代理制天生的缺陷是产生会计信息失真的重要原因之一：第一，代理人即公司经营管理层，委托人即公司所有者的目标不一样。公司经理人的目标的自身利益的最大化，包括优厚的薪酬，良好的办公环境等等。而公司所有者即委托人，他们的目标是公司的永续发展，和公司盈利的最大化。二者的目标有一定的冲突，当公司经理觉得自己的待遇不够丰厚，便可以利用自身的职务便利，指使会计人员进行会计信息失真，谋取自己的私利。第二，公司经营者和公司的所有者对公司具体的经营情况了解的程度不一样，即形成了信息不对称的关系。在信息不对称的指导下，公司经理人更加了解公司的经营状况，公司价值的高估和低估。这是公司经营管理者的优势，如果该公司的价值被高估，他们可以通过会计信息失真来完善公司的经营业绩达到人们所期许的价值。这种信息不对称的现象更加加剧了会计信息失真行为和会计信息失真的问题。

3、利益驱动

（1）、配股需要

目前对于上市公司在证券市场上通过配股来筹集资金的方式有严格的规定。例如：我国财务法规规定，上市公司可以通过配股筹资的前提是，再起申请配股的前三个年度的净资产收益率平均率在10%以上，而且在计算期内，任何一线的净资产收率不得低于6%。很多上市公司无法达到以上的财务目标，但是由于公司内部资金的短缺或者因为公司需要资金进行扩展，于是为了能够在证券市场上，获得所需要的资金，就对自己的财务指标进行会计处理以达到我国政策法规规定的申请配股的前三个年度的净资产收益率平均率在10%以上，而且在计算期内，任何一线的净资产收率不得低于6%等财务目标。

另外，根据我国对新股上市的规定，相关的法定财务指标是新股上市定价是按市盈率的一定的倍数和每股收益决定的。基于此，各个公司为了上市时公司有一个良好的股价，能够在证券市场上筹集到更多的资金，一些无法达到上述指标的公司就使用会计信息失真来进行“利润操作”，以求达到相应的财务指标，达到在证券市场圈钱的目的。

（2）、“保牌”的需要

根据我国证券交易所的相关法律规范，如果上市公司连续两年亏损或当年每股净资产地域面值，就要实施“ST”特别处理；如果连续三年亏损，将被终止上市。基于此，一些上市公司无法达到相应的经营业绩，又不想被带上“ST”的帽子或被摘牌，只能通过会计处理，虚构企业利润，提高企业的经营业绩，这种操作对于资本市场的正常运行必然存在不好的影响。因此，必须采取一些强有力的措施来规范上市公司的会计信息失真行为。

（二）会计信息失真外部原因

1、市场约束机制是针对公司经营者或经理人而设计的一套控制、监督制度，目的是纺织或减轻经营者的机会主义行为对公司股东、债权人及其它相关者的利益损害，尽可能的避免会计失真现象的发生。我国目前的上市公司中由三种约束机制：第一，股权约束，但是就目前而言，表现出股权约束的乏力，控股股东滥用控股权的问题。具体表现有：个人股比较分散，中小股民对于公司的治理决策只能用脚投票，国家股占多数的公司存在着内部控制人现象。第二，债权约束软化。具体表现为：基于股权约束的软化，上市公司偏向于进行股权融资，负债比率偏低；国有的上市公司的主要资金来自于国有银行，他们之间没有根本的利益冲突，所以很难形成严肃的债务关系；公司破产清算的制度不完善，经营者无法感受破产的威胁，更进一步的削弱了债券对公司经营者的约束。第三，市场约束无力。当市场本书具有完整性、竞争性，以及市场信息的真实性时，市场的约束力是有效地。但是，我国目前的状况是，市场信息失真、竞争不充分，体系人为划分等，造成了市场约束力的大大降低。

2、政府监管方面

第一，立法滞后，造成无法可依或有法难依据。我国的的证券市场起步较晚还不成熟，仍处于改革和不断完善的过程中。1993年出台了《证券法》，到2006年重新颁布了大幅修改后的《证券法》虽然对上市公司会计信息失真现象有一定的约束但约束力不够。第二，民事法律责任弱化。目前我国的法律责任体系之中，是以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。第三，会计制度本身的不完善。会计制度的不完善是会计信息失真的重要原因之一。我国的会计法规、准则可以看做是一种关系契约，但是它们不可能将会计实务中的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难以预料的，所以会计法规和准则总是存在着滞后性。

3注册会计师审计分析

第一，审计独立性的缺失。管理当局不愿看到有损自己利益的审计报告，他们会通过审计机构的选聘权和审计费用的支付权来干预注册会计师的审计行为。而注册会计师迫于生存压力，有时不得不放弃独立性。第二，会计师事务所体制安排不当。会计师事务所起步晚，体制不够完善。根据《注册会计师法》中规定，我国的会计师事务所可以以合伙制和有限责任制设立。但是在会计师事务所发展的初期，都是通过“挂靠”在行政机构的形式才得以建立，虽然进行了脱钩改制，但是这种行政制约还没有彻底的摆脱。就目前一些以合伙制形式成立的会计师事务所中的合伙人，是来自行政单位的行政人员，通过自己行政关系来招揽客户。这在无形之中降低了注册会计师的独立性，增强了会计信息失真现象的发生。第三，注册会计师专业能力不强。我国注册会计师的专业胜任能力在很多方面还不是很理想。从学历层次和年龄结构上分析。目前我国注册会计师硕士及以上学历的不到10%，年龄在40以上不到30%。会计这个岗位的特征是，年纪越大，他的经验积累越丰富。所以，这在一定程度上会影响到审计质量。

四、治理我国会计信息失真行为的建议和对策

（一）、完善公司治理，强化内部监管

1、明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能

根据前面的文献综述，公司治理结构与公司实行会计信息失真行为与密切的关系。因此必须要有明晰的产权，并且通过发挥产权制度对会计信息生成的过程来约束会计信息的质量。明晰的产权制度是会计规范的先要条件，明晰的产权为规范会计信息质量提供了两个重要的条件：第一，明确所有者和公司经营管理人的责任，经营管理者的目标是自身利益的最大化，而企业所有者的目标是公司盈利的最大化，二者的权利分明，各自向各自的目标奋进。第二，明确公司所有者公司经营管理者之间的委托代理关系，经营管理者作为公司所有者的代理人，必须根据公司所有者的目标，明确自己的责任。有了这两条可以指定完善的委托代理制度、激励制度等等，完善的委托代理制度和激励制度才能保证会计信息的不失真。

2、完善公司治理结构，建立有效的内部会计控制体系提高会计信息质量

（1）、完善独立董事制度，防止董事会被内部董事控制

首先，要以市场配置资源作为建立我国上市公司独立董事制度的宗旨，立足于建立一个素质优良的独立董事队伍和一个健全、有效、开放、完全按市场机制运作的独立董事人才市场。建立独立董事的激励机制，改善高风险低收益现状。独立董事制度实施以来取得了一定成效，对改善我国上市公司治理发挥了积极作用，但随着先关法律法规的不断完善，监管部门的监管力度也在逐步加大，在一些关键事项上独立董事必须表态。大都数上市公司聘请独立董事主要是为了“达标”而已，独立懂事的风险与收益的不对称性在加大，独立董事承担很大的责任却只能领取“微薄”的津贴，因此很多独立董事选择退出。所以有效地激励机制必须建立，应采取现金和股权激励的组合，恰当的激励机制有助于增进独立董事们承担风险的愿望，确保独立董事能够真正发挥作用，以改善高风险低收益，改变“独立董事失声”等不正常现象。

其次，建立有效地选聘机制，加大独立董事的独立性。考虑到独立董事所需要的只是和经验，独立董事实际上是商业、法律和财务等方面的专家，我国独立董事制度不完善，造成独立董事未能发挥应尽职责的根本原因在于选聘机制不可选，主要原因出在独立董事的提名程序上。一般而言，上市公司管理层为大股东所控制，因此目前独立董事的提名基本上是由大股东所包揽，其结果往往是独立董事很容易受制于大股东，独立性很难体现。

再者改善董事会成员工程，增加董事会中独立董事的比例并超过半数，成立主要甚至由独立董事组成的委员会，如审计委员会、提名委员会、薪酬委员会等等。

最后，完善独立财务董事制度。会计作为一项重要的经济管理活动，在公司治理中发挥着重要的作用，无论从对外信息披露，还是从内部会计控制，会计由于其综合性的价值管理的特点对企业的经营管理和治理都极为重要。

（2）、保证监事会监督职能的有效发挥

第一、完善监事会的职权。除了业务除了业务执行监督权和财务检查权外，还应明确监事会的其他职权，比如：赋予监事获知公司信息的权力；当发生董事、经理损害公司利益的行为时，监事会可以行使纠正权；自行召开临时股东会；规定监事会有权为执行检查业务从公司预支必要的费用。

第二、监事会成员的构成、来源、素质以及产生办法、报酬和解聘程序予以明确规定:明确监事会的监督主体是非股东监事、中小股东监事和职工监事；监事中至少应有一名财会专家；解聘监事必须有具体合理的理由，监事有权在其被选任和解聘的股东大会上陈述意见。

第三、细化监事的责任制度:强调监事对公司的忠实、勤勉义务，在监事未尽到应有的监督义务造成公司损失时，应负赔偿责任。

（二）建立责权利统一的政府监管体系

1、健全法律法规，加强对会计信息的监控力度

一套健全的法律法规是进行会计信息规范的有效措施，我国目前提倡法制社会，依法治国，有法可循，有法可依。可是，我国会计法律法规体系的建设起步较晚，建立完善的法律法规是一项持有的工程，但是，相信在未来的会计实践过程中，不断的通过会计体系自身的完善，真正的做到有法可循、有法可依。杜绝一切的会计信息失真行为，保证资本市场的健康有序发展。

2、完善会计准则与会计制度，建立高质量的会计准则体系

高质量的会计准则体系，必须有一套健全的会计准则和会计制度进行支撑。高质量的会计准则对于保证会计信息质量具有重要的现实意义，具体有如下几点：第一，高质量的会计准则体系必须有国际认可的一套会计概念和会计理论。第二，高质量的会计准则必须符合会计质量的相关性、可靠性、可比性、可理解性等等特征。第三，高质量会计准则体系下的会计信息，必须具有可操作性和可控性的特点。

（三）、规范注册会计师行业的运行机制，加强行业自律

注册会计师的独立性直接影响到审计风险和审计报告的质量，这也是每个注册会计师的软肋。

为保证注册会计师的独立性，每个会计师事务所都应建立和完善相关的政策和措施，不能只是形同虚设，更保证它的执行力。力求每个注册会计师在审计过程中不为经济利益所动，不为外部因素干扰，保证审计报告的质量。

1、形成合理的事务所体制

国审计市场还不成熟，相关的法律法规还处在进一步完善的阶段，力争与国际接轨，国内外认可。

与审计相关的法律法规对于规范审计行业，促进审计市场的发展具有积极的意义。比如我国在规范会计事务所与被审计单位之间的串通合谋，而出具不实的审计意见方面的法律制度还不完善，惩罚力度还不够，致使相关人员以身犯险，继续这种有损相关利害人员、有损审计市场发展的勾当。

2、加强注册会计师行业自律建设

我国注册会计师的专业素养较低，硕士及以上学历的人员占不到10%。专业性是制约该行业发展的重要因素。所以我国的审计行业要有一个长足发展必须在人才培养和引进；培训和后续教育；建立奖励机制；加强职业道德教育等方面做足文章。

（四）逐步建立和健全完善的内控制度机制

建立完善的内控机制，建立以强化内部治理为中心的会计治理体系，加强内部控制、制定财务检查及内部稽核制度，建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制创造条件，从而可以达到会计信息不失真的目的。

企业结合自身的具体情况，制定自己的行为规范，以促进企业治理水平和经济效益的提高。如合理的设立会计机构、配备会计人员，制定切实可行的各岗位责任制和内部牵制制度，制定相应的财务治理办法，包括成本指出的范围、费用定额、费用定额、支出标准、签批权限等，引入企业内、部门外的监督机制；结合会计部门的内部稽核制度，如印鉴分存、账簿档案分管制度，处处设防，层层把关，形成立体防范体系，确保会计信息的真实可靠。

 

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