会计电算化对审计的影响

内容摘要、关键词

1. 会计电算化特点……………………………………………………

1.1数据存储介质磁性化………………………………………………

1.2数据规范化、代码化………………………………………………

1.3会计数据处理的自动化、集中化…………………………………

1.4数据处理流程的简约化……………………………………………

2.会计电算化在审计过程中的作用…………………………………… 

2.1会计电算化对审计工作的影响……………………………………

2.2会计电算化在审计过程中与传统审计的区别……………………

2.3会计电算化下审计工作对审计职员的要求………………………

3.会计电算化对内部、外部审计的影响……………………………

3.1审计线索的改变……………………………………………………

3.2会计系统内部控制的改变…………………………………………

3.3会计电算化对审计内容的影响……………………………………

3.4会计电算化对审计方法的影响……………………………………

4.会计电算化下对企业出现的审计问题的解决………………………

4.1正确评审被审计单位的电算化系统………………………………

4.2全面评价和编制审计报告…………………………………………

4.3加强对会计信息系统内部控制……………………………………

4.4大力开展计算机辅助审计…………………………………………

4.5提高审计风险的防御能力…………………………………………

5.参考文献………………………………………………………………

会计电算化对审计的影响

内容摘要：随着计算机在各个领域的广泛运用，越来越多的企业开始采用计算机来进行财务核算及财务管理，取代了传统手工做账的方法，例如用友、金蝶等财务软件。此种做法促进了企业财务核算水平的提高，为企业管理及相关部门提供了更准确、更全面、更及时的财务决策资料，但也同时对注册会计师审计提出了更高的要求，现在我将对此现象的影响以及解决的办法做出自己的见解。

　 关键词：电算化 审计影响 解决办法

1.会计电算化特点

会计电算化是用电子计算机代替手工记帐, 并部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策。其主要特征是: 数据存储介质的磁性化、数据的代码化、数据处理的自动化、集中化、简约化。

1.1数据存储介质磁性化

在采用电子计算机的条件下,是以磁性材料(硬盘或软盘) 作为数据的载体, 当会计数据输入计算机之后, 一切登录、计算、分类、汇总、转帐、编制报表，都由计算机自动完成。这就要求除了加强对计算机中存储数据的硬盘及软盘的硬件保护之外, 还必须加强数据的备份与恢复措施, 以防范由于意外原因造成的数据重大损坏

1.2数据规范化、代码化

会计电算化系统要求原始会计数据标准化、规范化, 要求录入到计算机的“数据”(包括汉字数据) 尽量代码化, 如会计科目、原材料、固定资产、产成品等数据, 必须形成标准化的代码, 以便于计算机快速、高效地进行加工处理。这就要求会计电算化信息系统所采用的数据代码必须规范化、标准化。

1.3会计数据处理的自动化、集中化

 当会计数据输入计算机后, 会计数据就由计算机自动加工处理, 很少人为干预。会计数据的处理集中在计算机内进行, 使一次输入的会计数据在会计电算化系统内全面共享。这就要求: 首先必须加强对数据录入的控制, 加强对数据的各种检查与校验措施, 以最大限度地减少数据录入错误;其次在程序中增加一个数据审核与校验模块, 让审核员来对录入员录入的数据进行数据正确性与合法性的检查, 以进一步确保数据的准确;最后在计算机对数据的处理过程中, 加强对业务处理流程的控制, 以防止由于操作顺序的颠倒而造成的数据混乱错误。

1.4数据处理流程的简约化

在手工操作的条件下, 通常要经过审核原始凭证后编制记帐凭证、登记帐簿、进行成本计算、定期结帐和编制会计报表等步骤来完成全部数据处理过程。应用电子计算机来处理上述会计业务时, 处理顺序基本与手工处理相同, 但有一个明显的差别就是: 计算机避免了数据的重复加工处理过程，使手工操作时的内部牵制和相互核对作用失去意义。但同时却带来新的问题, 计算机对数据处理的简化,失去了手工操作时的一些行之有效的内部牵制和相互制约控制,这就要求在计算机条件下的会计数据处理,必须加强对这一系列处理的时序控制、避免重复操作控制、必要时加入一些中间数据审核与检查模块等强有力的措施, 以保证会计电算化中的数据处理流程的准确无误。

2. 会计电算化在审计过程中的作用

2.1会计电算化对审计工作的影响

 随着计算机在各个领域的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。

2.2 会计电算化在审计过程中与传统审计的区别

随着会计电算化记账的便捷与高效，手工记账逐渐被会计电算化取代，这也就带动了审计工作面临着新的改革。传统的手工会计核算中，会计工作流程图如下：原始凭证→审核（原始凭证）→填制记账凭证→审核（记账凭证）→（支付）→入账→对账→结账→编制报表。所以，可能的审计线索就有：会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。并且这些资料都反映在书面上，交易的环节有文字记录，有经手人签字，每笔交易都有完整的审计线索。审计人员在进行审计时，就有比较清晰的审计线索，可以根据需要采用从两种审计路径中进行选择，一是调查方式，即从原始单据开始，对交易事项进行追踪，直到报表为止；二是从报表开始，追根寻源，追溯到原始单据的逆查方式或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的钩稽关系进行抽查的方式，但同时以手工进行审计，工作强度大，大量的时间会耗费在对数据的审核、计算和汇总上，工作质量和效率者不高，很大程度上不能满足审计工作的需要。在会计信息化下，纸质记录消失了，取而代之的是数据处理过程的自动化，即业务数据进入计算机系统之后，由计算机按会计软件中的程序自动生成会计账簿及会计报表。审计工作结合会计核算软件的应用，对审计对象进行数据检查、测试、处理等，提高审计工作质量和效率，更好的完成审计任务的一种技术方法

2.3会计电算化下审计工作对审计职员的要求

1、计算机审计条件下，审计人员应具备一定的电脑知识。他不仅要有一定的分析、判断和表述能力，还要对会计计算机系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握，并积累一定的经验。同时，应能熟练应用计算机辅助审计技术。　

2、计算机审计条件下，审计人员应掌握新的审计理论与方法。如上所述，计算机审计系统与手工审计系统相比，在审计线索、审计对象、审计手段、审计环境、审计方法等方面都发生了变化，这就要求审计人员学习新的理论知识，掌握新的审计方法技巧，以适应以后的审计工作。

3.会计电算化对内部、外部审计的影响

3.1审计线索的改变

在传统的手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成，每一步都有文字记录和经手人签字，审计线索十分清楚，审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。

而在会计电算化下，使审计线索发生了很大的变化，。在会计电算化下，使审计线索发生了很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。传统的账薄没有了，绝大部分的文字记录记录消失了，取而代之的是存有会计资料的磁盘，这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的，肉眼不能识别。传统的查帐方法对会计电算化的会计个体已不完全适应。为了能有效地审计电算化的会计个体，在电算化会计系统的设计和开发时必须注意审计需求，要留下新的审计线索。例如，对于帐簿记录的改动，要留下修改前的记录，不能只留下修改后的余额。

3.2会计系统内部控制的改变

由于会计实行电算化，使得会计系统内部发生了极大的变化，如会计核算环境、会计凭证的形式、会计的工作组织等。手工会计系统原有的内部控制已经不能适应电子数据处理的新特点，原手工处理环境下的一些内部控制措施因失去了作用而被取消，不能有效的降低电算化会计系统的特有风险，因此会计电算化系统的内部控制要比手工会计系统内部控制重要的多。如果一个电子数据处理系统发生了重大事故或舞弊行为，往往会使整个企业的业务陷入瘫痪，即使重新恢复，也是需要不小的代价，给企业带来严重的损失。所以建立严格的会计电算化的内部控制是很有必要的。

在电算化会计信息中，会计信息的处理和储存都集中在电脑上，会使手工会计系统的中的某些职责分离，相互牵制的作用失效。在这次实习过程中发现做账都是在电脑上，但是出纳于会计的工作却没有互相分离，相互都可以做对方的工作，不方便检查各个财务人员的具体工作内容。所以为了系统的安全可靠和会计信息的准确完整，必须考虑电算化的特点，针对其固有风险，建立新的内部控制。如何识别、研究、审查这些新的内部控制，尤其是程序化的内部控制，是会计电算化给审计提出的一项新的问题。在会计电算化条件下，由于内部控制变化了，审计人员必须研究电算化系统的内部控制，掌握其审查方法。对于电算化会计信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审计单位提出改进的建议。

3.3会计电算化对审计内容的影响

在手工账的条件下，审计人员审计的内容主要是对财务人员的审查。主要方法是对纸面信息进行核对和检查，责任明确，结果也比较直观。但是在会计电算化条件下，审计的监督、鉴证职能虽然没有改变，但是审计的内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中，由于电算化会计信息系统的特点及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。

在实习的过程中我发现电算化上存在的一些问题，比如某位员工报销出差的账单，但是他报账的金额大，不好反映在凭证单上，就用别人的名字报账，但是财务人员在做账时还是用本人的名字在电脑上反映，这样就加大了审计人员的审计工作的难度。再比如会计事项是由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被不知，鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。

所以在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

3.4会计电算化对审计方法的影响

在会计电算化条件下，它的的特点决定了审计的内容和方法的改变，虽然人工的各种审计方法仍很重要，但计算化辅助审计已是必不可少的审计方法。因为实行会计电算化后，如仍以手工进行审计，工作强度大，大量的时间会耗费在对数据的审核、计算和汇总上，工作质量和效率者不高，很大程度上不能满足审计工作的需要，所以利用计算机辅助审计是在会计电算化条件下不可缺少的方法。所谓计算机辅助审计，是审计主体以计算机为工具，结合会计核算软件的应用，对审计对象进行数据检查、测试、处理等，提高审计工作质量和效率，更好的完成审计任务的一种技术方法。

会计电算化下，所有的会计信息全部储存在电脑上，如果没有打印出来的纸质账表文件，介子上的会计资料的真伪是不能用肉眼分别的。审计人员只能用计算机进行审计。在审查过程中，既要对计算机系统的处理和控制功能进行审查，又要采用计算机辅助审计技术。对计算机系统功能的审查，必须运行计算机，让计算机执行各种操作和处理，即利用计算机开展审计。另一方面，计算机辅助审计技术的应用是在电算化会计信息系统的设计开发过程中，可事先在被审计的计算机系统中嵌入审计程序这些程序可以执行审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及其操作处理的有关信息，以便日后审计人员追查，这些程序还可以执行一些特殊的审计功能，比如，通过审计程序的运行，可利用计算机进行大量繁琐而细致的审核工作，否则靠人工是根本无法实现的。

4会计电算化下对企业出现的审计问题的解决

4.1正确评审被审计单位的电算化系统

随着信息技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理。信息技术在财务会计的领域的广泛使用，使得财务信息的载体、会计数据生产的途怪和方式、审计的轨迹、管理和控制的方法等都发生了新的变化。

4.2全面评价和编制审计报告

 审计的步骤使审计证据和对各项目的初步评价结果应经形成，但是这些证据和初步评价的结果是比较分散的，全面评价的目的是将审计小组的各成员所收集的审计证据和初步评价结果进行综合，筛选出重要的证据和主要的问题，将这些问题和证据作为重点进行综合评价。在评价结果的基础上，根据审计委托人的要求编制客观公正的审计报告和管理建议书。

4.3加强对会计信息系统内部控制

会计电算化信息系统与传统手工会计信息系统相比，内部控制制度发生了许多变化。在会计电算化系统中，对内部控制制度的要求更为严格，一旦内部控制制度失控，给企业带来的危害也是不可估量的。因此，在对会计电算化系统进行审计时，加强内部控制制度审计是极为必要的。

4.4大力开展计算机辅助审计

计算机辅助审计是利用计算机作为辅助审计工具，帮组审计人员完成某些审计工作。随着计算机技术的不断发展，计算机辅助审计技术也不断提高，要解决会计电算化对手工审计的冲击，开展计算机辅助审计是必然的道路。

 要实现计算机审计的完全整合，需要一个进化的过程。一方面要加紧对现有审计人员的计算机审计知识的培训，另一方面，要开发实际审计可用的通用和审计专用软件。

4.5提高审计风险的防御能力

随着网络的运用，储存在电脑上的资料文件经过高温、震动等的影响。档案保存的风险很大，而且通过信息技术容易被访问和滥用，不法分子通过获得口令访问数据库中的数据，这些都增加了审计的风险。因此，我们必须采取积极措施进行风险防范。如建立一个在监管部门严格监控下的网络财务信息强制存档制度，可以牵制网上的财务信息披露，这样既可提高工作效率，又可减低审计风险。还可以通过加强企业的内部控制保护企业的安全，保证会计信息的准确性和可维护性，从而降低审计的风险。

5.参考文献：

（1）臧巍：浅谈会计电算化对审计的影响[j].财会研究，2011（4）。

（2）杜希杰：会计电算化对审计工作的影响与对策[j]，商场现代化，2011（3）

（3）傅军：会计电算化对审计的影响及对策[j]，华章.2012（13）