职业道德问题研究

目 录

摘 要

一、会计行业的现状

 1.违反实事求是、客观公正的道德规范 2.不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄 3.缺乏钻研业务，精益求精的精神

二、会计职业道德对会计行为的影响

 1.会计职业道德对会计人员个人行为的影响 2.会计人员职业道德对会计行业行为的影响 3.会计诚信的重要性及要求

三、会计诚信的重要性及基本要求

四、会计职业道德和诚信水平下降的原因 1.利益驱动，诚信缺失 2.会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力 3.财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

五、加强会计职业道德和诚信建议 1.加强会计职业道德建设能有效地提高会计人员的职业道德水平 2.加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措施

六、会计行业的前景

七、参考文献

内 容 摘 要

 当今，随着我国经济的快速发展，会计在社会中显现的越来越重要。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计人员必须对所有信息使用者及潜在使用者负责。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作和素质，具有重要的现实意义。目前有违会计职业道德现象表现在一部分会计人员会计职业道德败坏、违背会计职道德准则、部分会计人员不熟悉相关会计法律法规、业务知识欠缺等。关于会计职业道德研究从会计行业的现状；会计职业道德对会计行为的影响；会计诚信的重要性及基本要求；会计职业道德和诚信水平下降的原因；加强会计职业道德和诚信建议；会计行业的前景这六大方面来深层次多角度的分析目前会计行业职业道德的必要性。通过加强会计人员对职业道德的思想认识、加强企业内部管理，完善内部控制制度、完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德、设立完善的会计法律制度，加大处罚力度等手段解决会计职业问题。

一、会计行业的现状

1．违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账薄、会计报表，甚至有违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。

2．不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬幢精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？令人遗憾的是，居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们信念之中。另外2%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

3.缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员缺乏最基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识缺乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力不够。业务素质低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账薄混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟悉，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背的了职业道德的要求。

4.执行内控不力。近年来，财政部致力于内部控制建设，先后发布了多项具体控制规范。在财政部的引导、推动下，国企确实依据内部会计控制规范的基本规定。相继制定、完善了本单位的内部控制制度。但是，内部控制制定的再完善，却受到会计人员的冷落，主要问题是内部控制不被执行或执行不力。

二、会计职业道德对会计行为的影响

1.会计职业道德对会计人员个人行为的影响。会计人员自身职业道德因素，因其在职业道德方面的修炼程度不同而发生的对会计职业行为的不同认知、判断，在会计行为发生之前或之中就早已形成，它可以直接指导或左右会计人员个的会计行为。每一个会计人员在进行会计工作之前、之中或之后都要对它自身职业道德良心、职业道德理念、荣誉和幸福以及与他人的关系等经过再三思考方能做出决断，然后才实施其会计行为。不同的会计人员，其职业道德水平会直接导致不同的会计行为。会计人员身居财经大权的关键地位，整天与钱财打交道，在一切向“钱”看的大坏境下，特别是在领导干部的不良意识引导下，也会产生道德意识的淡化，向“钱”看，利用手中的权利谋取利益。

作为社会个体的人——会计人员，其价值观念不可避免地会受到这些消极因素的影响，特别是先富起来的一部分人带动了高消费趋势，使得部分道德意志薄弱、自律性不强的会计人员，为了让追求个人享乐，经不起金钱、权利和女色的诱惑，在道德观念上出现偏差、退化甚至沦丧。他们利用职务之便，利用单位内部控制制度的薄弱环节，贪污挪用，化公为私，满足自己对物质需求的欲望。会计人员不仅指导道德义务要求自己怎样做，还应该知道其执业行为发生后会产生怎样的后果。原宁夏工业职业学院财务科科长李某随着时间的推移，他逐渐放松了对自己的要求，运用自己是财务科科长的职位，联合学院的会计黄某，出纳梁某一起贪污、挪用学院的公款。据检察院检查出学院财务科科长，会计黄某，出纳梁某他们采取转账等手法先后贪污、挪用公款共37万元。他们的所作所为降低了会计职业和会计人员在人们心中的形象，还对单位的经济活动产生不良影响。

随着会计人员自身职业道德水平的不断提高，外在的职业道德影响会计工作环境的不断完善，如职业道德评价、职业义务和职业荣誉等，也可以间接影响和督导会计人员的个体行为。良好的职业道德能够唤起会计人员的觉悟极强烈的事业心和职业责任感，能够激励会计人员更加认真地做好自己本职的工作，觉自觉地按照财务规章制度去约束和节制自己或他人的违禁行为，从而指导会计人员在会计实践活动中客观、公正、合理、合法地反映和揭示经济事项，完成社会和各单位赋予的反映和监督职能。具有优良的职业道德素质的会计人员，在处理日常经济活动中会严格按照有关法律、法规所赋予的职权，依法办事，有勇气冲破各种阻力，保证会计信息的真实完整。

 2.会计人员职业道德对会计行业行为的影响。无论是个体内在的到的因素，还是个体外在的到的因素，都只会对会计人员的个人行为产生影响。随着科学技术的发展、社会的进步，会计人员个人的职业道德对会计行业的影响、对社会的影响越来越大，它已由对会计人员个人行为的影响，发展为对会计人员职业道德的两大社会要素。会计人员群体职业道德与会计人员个人职业道德是会计人员职业道德的两大社会要素。会计人员个人的职业道德影响着会计人员群体职业道德。会计人员个人职业道德水平高，有助于提高个人会计行为质量，从而提高会计人员群体会计行为质量；相反，会计人员个人职业道德水平低，将会导致个人会计行为质量下降，从而影响会计人员群体会计行为质量。会计人员群体职业道德有制约和规范着会计人员个人职业道德的发展。会计人员群体职业道德水平高，将会引导、制约或规范会计人员个人会计行为，并促进个人的职业道德水平的提高。

一些公司企业，为了小团体的利益，虚增利润。提供虚假的财务报告，欺骗社会公众，损害国家、集体和相关经济利益人的利益。福建一辉事业有限公司1993年成立时，注册资本与实收资本为1000万元，但到1997年，注册资本与实收资本徒然增至1个亿。经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正3家会计事务所为获取高额审计费而出具的虚假审计报告。短短几年，该企业就凭借着假报表套取银行贷款达4000万元，给国家造成极大损失。作为会计人员，要模范遵守法纪，培养良好的会计行为。南方某国有企业在专制过程中，经中介机构界定净资产为300万元，其中未分配利润200万元公司经理认为，企业根本没有现金结余何来利润，并要求重新审核。该企业会计主管依法办事，苦口婆心地向企业领导解释了会计核算中权责发生制与收付实现制的区别，并告诉企业领导我国实行权责发生制，最终说服了这位经理，从而使企业真实的财务状况得以反映，并按产权界定的有关政策，将资产上交国资部门。

会计人员的会计行为不仅受到非会计职业领域人们行为的影响，更为重要或更为直接的是受从事会计工作这一特殊职业的会计人员的职业道德和会计行为的影响。在市场经济条件下，加强会计人员职业道德教育，规范其会计行为，已经为现阶段会计职业界一项紧迫而艰巨的任务。

三、会计诚信的重要性及基本要求。

市场经济是诚信经济，会计在整个经济运行和管理中的发挥着巨大的作用。会计诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，更是会计行业生存和发展的生命线。（1）会计诚信是市场经济正常运行的基础，在市场经济条件下，诚信既是到的资源，又是经济资源，在保障交易正常进行中具有重要作用。在市场经济中，因为社会分工的细化和交易方式的发展，诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。在经济生活中，如果道德缺失你，信用遭破坏，就会导致市场秩序发生混乱，企业间的交往就会中断。只有坦诚的信息披露才能取信于市场，才能使企业在激烈的市场竞争中游刃有余，立于不败之地，拓展更广阔的发展空间。放眼望去那些成功的企业，无不是把诚信作为必备的轻质之一，以诚信为本而发展壮大的。而且随着市场经济由低级到高级，从不成熟走向成熟的发展，在会计活动中，会计诚信显得越来越重要，发挥着越来越巨大的作用。在市场经济条件下，诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”，即在追求自身利益的同时要顾及他人和社会的利益，这是诚信的核心问题。正因为如此，诚信是市场经济运行的基础，是市场经济的动力和源泉，是市场经济条件下基本的游戏规则。（2）会计诚信是市场经济条件下的会计之本。在市场经济条件下，“立信，乃会计之本”，信用是会计工作的生命线，诚信不仅是一种资源，而且与重大利益相关。守信者会得到利益，而失信者必将付出代价。例如，一些会计事务所诚信度高，竞争力就强，并以此获得了较大的经济利益。而有一些会计事务所由于陷入了信用危机，并且受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。对执业会计师来说，诚信有助于他们开拓业务，占有市场，也可以使客户增多，扩大实力，是同行合作者增多，在合作中获得利益。在市场净越来越发达的情况下，诚信既是会计行业生存的重要前提，也是会计行业发展的重要保障。

四、会计职业道德和诚信水平下降的原因

1.利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益的追求和对现实的的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在显示经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员为能坚持实事求是、客观公正的原则。

2.会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起步到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3.财务水平偏低，缺乏钻野业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。

4.屈从领导的压力，职业道德被迫失范。收单位负责人的不良到的影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性有与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，只是会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动地做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。

五、加强职业道德和诚信建设

规范会计工作秩序，重塑会计公信力，加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，将强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。

1.加强会计职业道德建设能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时必须自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力、认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。

2.加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措施。会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养；另一方面还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有时时求实的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲究实效、雷厉风行的作风、艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。

3.加强会计职业道德建设有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。现实生活中，诸多贪污、行贿受、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用和自己的会计权利，忠实地履行自己的会计义务。

六、会计行业的前景

会计信息作为一种通用商业语言，其质量程度的高低会直接影响到国民经济的发展。真实可靠的会计信息是建立健康、有活力市场经济的重要保障，会计职业道德的好坏又是影响会计信息质量的关键所在。因此，政府应对加强会计职业道德建设引起高度重视，并根据我国市场经济行的实际客观环境充分完善会计制度，制定出一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，同时依托社会各方面的变革，尤其是与法律，与各行各业的职业道德建设同步。通过社会各方面的变革与协调，全社会共同重视道德修养、提高道德思想，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。更为重要的是，企业负责人和会计人员应提高自身修养。制药企业负责人能够把好财务收支关口，公正明确地放映方方面面的利益关系，不再为了企业和个人的利益徇私舞弊、滥用职权，不再受益、指使、强令会计人员作假；或会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会走出两难的境地，造就出高尚的会计职业道德品。

参 考 文 献

主要参考文献：

王开田，1999：会计行为论，上海：上海财经大学出版社

叶陈刚，2002：会计到的研究，大连：东北财经大学出版社

陈毓圭，2002：中国注册会计师职业道德建设，北京：中国经济出版社

韩传摸：会计人员职业道德与自律机制研究，北京：中国财政经济出版社