成本开支范围的研究

目 录

摘要

导语

一、成本开支的概述

（一）成本、支出、费用

（二）成本开支范围

二、现阶段成本开支范围中存在的问题及应做的相关应对

1.现阶段的问题

2.相关应对方法

三、解决对策：加强企业管理降低成本开支的经途

1．转变成本管理观念

2．加强企业成本控制

3．企业应树立成本的系统管理观念，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究

4．提高人的主观能动性

四、总结

五、参考文献

六、鸣谢

内 容 摘 要

企业成本开支范围决定企业生产耗费的补偿，在现阶段很多企业为了得到自己的利益而没有规范划分成本开支范围或者成本开支范围经常变动，造成成本不实、利润偏低或偏高等问题。本文主要分析成本开支范围在划分不清、划分不稳定、不同企业之间划分范围不同等方面的问题，以及对如何解决这些问题做出论述。

关键词：成本；支出；费用；成本开支范围；对策

成本开支范围的研究

导语：成本开支范围是由国家依据企业生产过程中所发生费用的不同性质，根据成本的内容和加强经济核算的要求，对计入产品成本的和支出内容所做的统一规定。企业必须在国家规定的成本开支范围内组织成本核算。然而，在这方面，很多企业都存在问题，如成本开支范围划分不清、乱摊成本等，这些必然会导致很多不利影响。企业必须在国家规定的成本开支范围内组织成本核算，成本费用的会计处理方法一经确定不得随意变更。 

一、成本开支的概述

（一)成本、支出、费用

成本是指生产活动中所使用的生产要素的价格，成本也称生产费用。企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳务、活劳动中必要的价值的货币表现，是商品价值的重要组成部分。成本是商品经济的一个经济范畴。成本开支范围是国家为了加强成本管理，正确计算成本，防止滥挤成本、乱摊费用，对计入产品成本的各项费用所作的统一规定。按现行制度规定， 原料、材料、燃料等费用、折旧费用、工资都应该属于成本范围产生的费用。

支出则是指企业生产中发生的所有人力、物力、资金的耗费；支出包括成本和费用，即是成本、费用实际发生时的支付方式。

费用即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。

成本、支出和费用都属于成本开支的范畴 

（二）成本开支范围

国家为了加强成本管理，正确计算成本，防止滥挤成本、乱摊费用，对计入产品成本的各项费用所作的统一规定，以明确成本支出费用的范围。这包括：生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用； 企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费；车间房屋建筑物和的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的摊销费等；还有其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。以上所有都应该纳入成本支出费用的范畴。

但是，并不是左右的费用支出项目都要纳入成本支出费用的范畴。例如，企业为组织、管理活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；企业购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出；企业对外界的投资以及分配给投资者的利润；企业被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；在公积金、公益金中开支的支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本的其他支出。

(三）成本开支范围应注意的方面

自1952年我国规定国营企业编制财务收支计划起，成本开支范围就多次变动，关于成本开支范围理论上的分歧，我们必须仔细研究，保证有关成本开支范围的规定运用到实践中去。所以，有关成本开支范围的规定一经确定就不得随意更改，以减少不必要的成本开支范围的分歧。

国家应适当给予某些企业一些补贴，解决企业发给员工工资方面的差异，从而解决工资计入成本时导致成本核算差异问题，就能够解决不同企业间在经济方面存在的差异，减少不同企业间成本范围差异。

各个企业应严格要求企业内部人员有高的文化素质，认真的工作态度，严格遵守成本开支范围规定，并提高职工的成本意识，应当让他们明白，成本降低的潜力是很大的，关键在于成本管理和成本控制。如果企业想要增加利润，就应当遵从成本开支范围的前提下，从其他角度出发，如开展成本管理活动，这一方面有利于降低成本，增加利润；另一方面增加企业间竞争力。

各企业还应构建成功有效的自己企业内部的财务管理体制，并且把降低成本的绩效改进指标纳入各部门的绩效考核体系，与部门主管和员工的切身利益挂钩，建立自觉降低成本的机制，这有利于调动各级经营者、管理者的积极性，他们会出于自身利益的追求，增强“自负盈亏”的意识，自觉把个人利益与企业利益，个人目标与企业目标有效地结合起来，从而严格遵从成本开支范围。

成本审计人员要严格按照规定审查各项费用是否遵守了规定的开支标准、开支范围，揭露乱挤乱摊成本和任意转移成本调节利润以及违纪列支等现象，确定成本费用支出的合法性。具体做法宜采取对每项项目分别审查的方式，首先判断该项费用是否存在混淆开支范围，乱挤成本的现象；其次判断该项费用是否存在扩大成本范围，提高开支标准的问题；最后将该项费用分为固定费用和变动费用，同计划进行定额比较，对变化异常的费用从费用明细账的审阅入手并结合原始凭证的查证，从中发现异常变动的原因。做好成本范围监督工作，从源头减少成本开支范围不稳定的问题。

企业各部门都应了解关于成本方面的知识，这有利于成本正确计入。例如采购部门所耗的费用，对哪些计入成本、哪些计入期间费用都要清楚。

例如，美西南航空在公司发展上，进行有效的控制。美西南航自成立以来，始终保持几乎恒定的10%～15%的发展速度。在工作效率上，注重创优。美西南航的发展是依靠提供低廉的票价得以实现的。这主要归功于他对其飞机与员工的高效率利用。对于飞机这样昂贵的资产，在地面停留的时间越短，就能获得越多的使用价值与收入，通过各部门高效率协调，美西南航创造出了短停20分钟的奇迹。

二、现阶段成本开支范围中存在的问题及应做的相关应对

（一）现阶段存在的问题

现阶段一个比较明显存在于成本开支范围的一个问题就是成本开支范围划分不清。成本开支范围划分不清表现在划分不清收益性支出与资本性支出、生产经营性支出、营业外支出、经营性支出与收益分配性支出几个方面，而主要问题是成本与营业外支出划分不清。例如，美西南航空公司定的固定资产盘亏损失、固定资产报废清理损失、由于自然灾害等原因而导致飞机出现的非常损失，以及由于非常损失原因发生的停工损失等这些都不是日常生产经营活动而发生的，其支出属于营业外支出,不应计入生产经营成本，一旦计入将导致利润减少。由于企业的成本制约着利润，而利润决定着税收，最终将影响国家税收。此外，在企业发生的营业外支出中，各种财产损失应报税务机关批准后才能在税前列支，而违法经营的罚款、罚金、滞纳金则不能税前列支，如果在这一点上企业胡乱扣，将会使利润大大减少，这又将减少国家税收。

成本费用计入混乱也是一个经常出现的较明显的成本开支范围的问题。《公司法》规定，因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。事实上，由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务，实质上是属于职工薪酬的组成部分，应当在其提供服务的会计期间计入成本费用，而不能作为利润分配处理。因此，回购股份所需的资金来源固然是“税后利润”，但其支出应计入成本费用。另外，还有些企业将向私人或上级及其他行政部门送礼的费用计入销售费用,继而又把销售费用计入成本，用产品销售获得的收入补偿这一部分成本，而这样虚增成本,使得成本与价格脱离。 

我国产品成本管理中一个长期存在的问题，那就是成本开支范围不稳定。这通常易受到人为因素的影响，产品成本开支范围波动造成了成本得不到补偿或补偿过头，导致产品成本偏高或偏低，产品的价格也随之波动，导致产品价格与成本相脱离，这对国民经济将产生不利影响。我国对产品成本开支范围的规定很大程度上属于经济体制和计划管理的需要，因而出现了同一经济内容的费用规定有不同的开支渠道。例如，企业按照劳动合同及国家有关规定支付职工薪酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本费用列支，而之前的保险费是职工自己负担；企业的更新改造、技术组织措施和劳动安全保护措施费用的开支渠道在不同时期、不同情况和不同要求下也一变再变。 

人为因素造成的额不同企业之间的成本开支范围的不同也是影响成本开支范围的一个重要原因。成本开支范围决定企业生产耗费的补偿和盈利的大小，它是企业之间竞争的一个重要因素，不同的企业在成本开支范围上的规定是有差异的。例如，在工资方面，国有企业与城镇企业把生产工人、管理人员的标准工资、各种工资性津贴直接计入成本，而超过标准工资的计件工资、加班工资等不允许直接计入成本；乡镇企业的生产人员和管理人员的基本工资、工资性质的多项资金、津贴、其他工资都计入成本,这种成本上的差异导致了不同企业经济之间的差异。事实上，除因解除职工劳动关系给予补偿记入“管理费用”科目外，其他均按职工受益对象分别处理，应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的计入固定资产或无形资产成本。

不同的企业在成本开支范围上的差异还有奖金、销售费用、工会经费等方面,这些差异的产生不利于统一市场的形成，不利于为企业竞争提供大体平等的外部条件，也不利于国家宏观调控的转轨。在改革进程中，由于各方面利益的不确定，不同所有制企业之间往往以政策待遇不平等为借口，不断进行攀比,这样只会不利于经济关系的调整，竞争条件也不会被拉平。 

（二）相关应对方法

自1952年我国规定国营企业编制财务收支计划起，成本开支范围就多次变动，关于成本开支范围理论上的分歧，我们必须仔细研究，保证有关成本开支范围的规定运用到实践中去。所以，有关成本开支范围的规定一经确定就不得随意更改，以减少不必要的成本开支范围的分歧。

国家应适当给予某些企业一些补贴，解决企业发给员工工资方面的差异，从而解决工资计入成本时导致成本核算差异问题，就能够解决不同企业间在经济方面存在的差异，减少不同企业间成本范围差异。

各个企业应严格要求企业内部人员有高的文化素质，认真的工作态度，严格遵守成本开支范围规定，并提高职工的成本意识，应当让他们明白，成本降低的潜力是很大的，关键在于成本管理和成本控制。如果企业想要增加利润，就应当遵从成本开支范围的前提下，从其他角度出发，如开展成本管理活动，这一方面有利于降低成本，增加利润；另一方面增加企业间竞争力。

各企业还应构建成功有效的自己企业内部的财务管理体制，并且把降低成本的绩效改进指标纳入各部门的绩效考核体系，与部门主管和员工的切身利益挂钩，建立自觉降低成本的机制，这有利于调动各级经营者、管理者的积极性，他们会出于自身利益的追求，增强“自负盈亏”的意识，自觉把个人利益与企业利益，个人目标与企业目标有效地结合起来，从而严格遵从成本开支范围。

成本审计人员要严格按照规定审查各项费用是否遵守了规定的开支标准、开支范围，揭露乱挤乱摊成本和任意转移成本调节利润以及违纪列支等现象，确定成本费用支出的合法性。具体做法宜采取对每项项目分别审查的方式，首先判断该项费用是否存在混淆开支范围，乱挤成本的现象；其次判断该项费用是否存在扩大成本范围，提高开支标准的问题；最后将该项费用分为固定费用和变动费用，同计划进行定额比较，对变化异常的费用从费用明细账的审阅入手并结合原始凭证的查证，从中发现异常变动的原因。做好成本范围监督工作，从源头减少成本开支范围不稳定的问题。

企业各部门都应了解关于成本方面的知识，这有利于成本正确计入。例如采购部门所耗的费用，对哪些计入成本、哪些计入期间费用都要清楚。

例如，美西南航空在公司发展上，进行有效的控制。美西南航自成立以来，始终保持几乎恒定的10%～15%的发展速度。在工作效率上，注重创优。美西南航的发展是依靠提供低廉的票价得以实现的。这主要归功于他对其飞机与员工的高效率利用。对于飞机这样昂贵的资产，在地面停留的时间越短，就能获得越多的使用价值与收入，通过各部门高效率协调，美西南航创造出了短停20分钟的奇迹。

三、解决对策

　通过对以上问题的分析，我们要想解决它们，首先要做的就是严格规定哪些费用该计入成本，哪些费用不计入成本，对此国家已有明确规定。遵守成本开支范围包含两方面的内容：不属于成本开支范围的支出不准挤入成本，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本；凡属于成本开支范围的支出不许少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚减成本。

加强企业管理以降低成本开支

1．转变成本管理观念

传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省，这是一种狭隘观念。市场经济下，追求效益最大化才是企业管理的首要目标，企业成本管理工作中也应树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性。只要成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，即使企业的近期成本有所增加，这种成本增加也是符合效益观念的。

美国西南航空公司是一家低成本航空公司，但是它的低成本并非基于低工资，实际上其工资水平在整个行业的平均线上。当很多企业转而强调为顾客创造价值的时候，人们却又发现美西南航正在尽心地为员工创造价值，其结果是员工、顾客和股东的利益都得到了实现。在经营品质上，追求最佳。美西南航是美国民航界唯一连续多年获得行业“三冠王”（即“航班正常率”，“顾客满意率”，“行李转运准确率”）称号的航空公司。在安全上从未发生过等级事故，并始终被FAA 认为是全美各骨干航空公司发生技术偏差次数最少的公司。

2．加强企业成本控制

日本佳能公司中国区新任总裁小泽秀树坦言：“利润率提高的秘诀在于成本控制，从研发、设计到生产销售这一系列的过程都做了严格控制，在保证优质产品的同时，把产品成本降下来，从而在激烈竞争的市场中保持了良好的利润。”那么，一些企业要做到科学的控制成本，首先就是要正确地认识“成本”的意义，进而才能有效地做到控制成本，节约费用开支。

3．企业应树立成本的系统管理观念，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究

一方面，成本管理不能局限于产品的生产过程，而应向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置，对这些成本内容都应以严格、细致地科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在市场竞争中立于不败之地。

另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资产成本、服务成本、产权成本等等。

4．提高人的主观能动性

实验证明，人为的主观能动因具有巨大的潜力。在日常企业成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制，改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励机制。实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低企业成本最有效的管理方式。

同样的例子，西南航所有员工都是公司“利润共享计划”的参加者。

该计划让员工有一种主人翁的心态，它要求员工奖金的2/3必须投资于公司的股票。航空业的股价和业绩密切相关，这就把员工的个人利益和公司的整体利益联系到一起。由于公司持续多年盈利，股价不断上扬，持股员工红利异常丰厚，这也大大激发了员工的积极性。

在1990年秋季石油价格上涨时，员工提出甘愿减工资来购买燃油。同样，西南航的员工的劳动生产率在全行业内也是最高的，这一点令其他骨干航空公司非常羡慕。

由于所有员工都是公司“利润共享计划”的成员，所以他们非常关注公司的每一个变化，努力节约每一分钱。因为员工对公司的热爱，西南航才能在安全记录、航班正点率，以及旅客服务方面都名列美国骨干航空公司前茅。

四、总结

从上文的分析论述可以看出，企业成本制约着利润，利润决定着收入，成本开支范围中存在了许多的问题，主要表现在成本开支范围划分不清楚、成本费用计入混乱、成本费用不稳定以及企业之间存在的差异，因此进行分析成本开支存在的问题，进而提出解决对策进行解决。这有助于国家财政收入的实现，以及经济稳定发展，也有助于提高企业盈利水平，降低企业成本的开支。

参 考 文 献

李明，《企业财务通则学习与应用》，中国市场出版社，2007

李蕴，李霞。《成本问题研究》，商业经济，2009

程德兴，魏文君。《会计学原理》，石油工业出版社，2007

杨玉经，《成本会计学》，立信会计出版社，2009

邵循明，《会计研究》，社会科学研究，1982

鸣 谢

经过三个月的准备和撰写,我的毕业论文终于定稿。这是我过去三年呈现给大家的一份答卷。为了它,很多人倾注了自己的热情和心血,在此我要诚恳的向各位表示感谢:

首先我要衷心感谢我的导师,孙静华老师。论文从选题开始,到最终定稿,都是在导师的悉心指导和谆谆教诲之下完成的,是导师无微不致的关心和严谨求实的科研精神给了我无尽的动力。其次我要感谢我论文小组的同学们,是他们与我一起探讨研究,不断修正我的论文，促进了我学业的进步,没有他们帮助,就没有我今天的收获。最后,我要感谢我的家人,他们的帮助和支持,是我顺利完成学业的坚实后盾。

毕业论文的完成并不代表我学业的终结,在今后的工作和学习中,我会谨记所有关心我的人给我的教诲和帮助,以此为起点,用自己的真诚和执着,继续开展新的学习和研究。