公司销售与收款控制设计

目 录

应收账款的计价 2

 1、现金折扣的含义 2

 2、现金折扣的实质 2

 3、附现金折扣的应收账款的金额确认 2

二、信用条件的制定 5

三、对应收账款的管理 6

四、总结 6

内 容 摘 要 

 公司内部交易形成的应收账款，长期有收回困难，许多顾客没有按期缴纳账款，现金折扣就是由于赊销活动所引起的，为了客户早日付款，销售公司给予客户的价格优惠，这就涉及到附有现金折扣的应收账款的账务处理问题。本文特别就现金折扣的计算依据问题及如何正确运用现金折扣问题提出讨论。为了充分发挥现金折扣调节应收账款的杠杆作用，公司应科学合理地设计现金折扣的幅度和档次。正确选择现金折扣的计算依据。使公司的利益得到保证，又不违背国家的法律法规。

关键词：应收账款 现金折扣 信用条件

公司销售与收款控制设计

一、应收账款的计价

 应收账款是企业销售商品、提供劳务等经营活动应收取得款项，不包括企业付出的存出保证金和企业代垫的各种款项。如：租入包装物所付的保证金，代垫工人运费等。

众所周知，应收账款是企业赊销活动所引起的，所以应收账款应于收入实现时确认，也就是商品销售的主要风险和报酬转移时，确认收入的实现及应收账款的金额。

现金折扣的含义

 现金折扣是销货企业在赊销商品时，为降低销售货款在应收回期之前，能出现的货币风险，向购货单位提供的一种尽可能地提前支付购货款的价格折扣优惠承诺条件。为鼓励客户在一定期限内还款而给予的价格优惠，还款时间还是由客户决定的。通常表示为折扣/信用期。如：2/10 1/20 N/30，意思是销售企业赊销商品的赊销期

为30天，即在发票开出（销货成立）的当日起，客户在开票后10天内还款的话，就可享受2%的折扣；客户在20天内还款的话可以享受1%的折扣，超过20天在一个月之内还款，则不能享受折扣。超过30天即为拖欠货款。

2、现金折扣的实质

从现金折扣的含义中可以看出，现金折扣对于销售单位来说是一种理财行为。是为了降低资金回收风险，加速资金速度，提高资金使用效率而采用的一种理财手

段。当资金回收风险率大于现金折扣率时，或资金使用效率大于现金折扣率时，销售单位就会采用向购货单位提供现金折扣的理财方法，促使购货单位在商品赊销期内提前支付货款，以取得企业经营的更大效益。现金折扣对于购货单位来说也是一种理财行为，当销售单位提供的现金折扣率大于同期银行货款利息率时，购货单位就会在理想的折扣期内支付购货款，从而得到二率之差的理财收益。

附现金折扣的应收账款的金额确认

 附现金折扣的应收账款的金额确认有两种，即总价法和净现值法。总价法：售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。净现值法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。 我国会计制度规定采用总价法，即在损益表中以销售收入直接减销售折扣，得到销售净额；在销售业务发生时，应收账款和销售收入以实际销售价作为入账价值。现金折扣是客户在规定时间内付款享受的价格优惠，作为财务费用处理。北京敖阳鸿业机电设备有限公司具体的会计处理如下：

例：北京敖阳鸿业机电设备有限公司赊销给彩虹公司货物一批，货款总计为20600元（含税），适用增值税率为3%，规定的付款条件为2/10 1/20 N/30,则账务处理为：

借：应收账款—彩虹公司20600

 贷：主营业务收入 20600

如果彩虹公司在购货后10天内付款，则北京敖阳公司给予价格优惠为20000 X 2%=400元，作为鼓励客户提前付款的代价计入财务费用。 

账务处理是：

借：银行存款 20200

 财务费用400

贷：应收账款—彩虹公司 20600

如果客户在20天内付款，则享受的现金折扣为20000 X 1%=200元账务处理是：

借：银行存款 20400

 财务费用 200

贷：应收账款—彩虹公司 20600

如果客户超过20天在30天内付款，则不享受现金折扣的优惠，账务处理是：

借：银行存款 20600

贷：应收账款—彩虹公司 20600

在这里，请注意本文提出的讨论问题是现金折扣的计算依据的销售收入的总额。我工作的公司即北京敖阳鸿业机电设备有限公司使用的是应收账款的总额，本文认为使用应收账款总额不妥。因为销售企业在销售完成以后开具的发票总额中包含了应交纳的增值税，而税又是不能折扣的。《国家税务总局关于增值税若干问题的规定》中指出，现金折扣是折价款，不折增值税。因此，如果按照发票总额即价税合计计算的现金折扣实际上是变相提高了现金折扣率，损害销售公司的利益，不符合公平交易，公平税负的原则。深入讨论下去，对购货公司而言，却能得到高于实际购买所支付的增值税，这有违税法，同时，这样处理也会影响销售公司所得税的交纳。因为增加了财务费用从而减少利润,也就减少了应交纳的所得税。因此，销售公司在采用附有现金折扣的销售方式时，要正确选用现金折扣的计算依据及账务处理方法。站在销售公司的角度去考虑问题，认为销售商品向客户提供现金折扣时，不应该把

替国家代收代缴的增值税包括在内，所以，在计算现金折扣时，是根据不含增值税的主营业务收入来计算现金折扣的。但站在购货公司的角度去考虑问题，认为购货时，接受对方提供的现金折扣优惠应该是全额的，即价税合计。所以，在计算现金折扣时，是根据含增值税的应付款来计算。出现这样前后不一致的计算方法和会计

处理的现象，也是和国际制订的会计政策模糊不清有关系的。《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：销售商品涉及现金折扣，应当按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。该规定并未涉及应收或应付款项中增值税在现金折扣发生时，债权人和债务人怎样统一认识，合二为一地正确计算现金折扣发生时的折扣金额，这就给教材编写者，在编写教材时留下了前后不一致的可能。针对这个问题我们分析的焦点在于：在计算现金折扣时，其计算基数是否包括增值税。分析这一问题要从增值税的性质说起。增值税是一种价外税，不论是销售公司在销售商品后确定营业收入，还是购货公司在购买货物后确定购货成本，其会计处理都应是不含增值税的。现金折扣是由销货方在赊销商品时，向购货方提出的一种预期价格折扣。由于增值税是一种价外税，其税金是由购货方在购买商品时向国家交纳的一种税金，销货方在销售商品时，仅仅是作为纳税义务人替国家代收代缴而已。所以，提供的现金折扣其计算基数理应不包括增值税。

二、信用条件的制定

销售公司在制定现金折扣的信用期、折扣期及折扣率时，要充分的考虑各种因素：如客户的信用等级、机会成本、坏账损失及收账费用。对于信用良好的客户，可以给予一定的信用优惠，具体的信用期的确定要综合的考虑收益和成本的关系。采用信用销售，延长信用期可以扩大销售量，增加毛利，但也会带来应收账款占用资金的增加，引起机会成本增加，同时也容易引起坏账损失和收账费用的增加。公司要慎重考虑，估算收益是否大于成本。北京敖阳鸿业机电设备有限公司的信用条件的制定不是很完善，对于客户没有分等级，每个客户都是给一样的优惠。对信用条件的规定上不严格要求，尺度很松。从而给公司造成应收账款不能按期收回的局面。公司对于这样的问题，我认为公司可以考虑使用在线CRM软件形成一个现金折扣的管理模型。CRM客户关系管理系统主要用于业务人员/客户（公司客户）地理位置分散在各地，但需要集中管理和进行业绩跟踪的集中管理，分散销售的公司。系统可提供全公司销售业务范围内的完整数据和视图，为更好的服务客户和管理与客户的关系，全公司的决策和管理提供更清晰和全面的依据。系统可管理销售业务代表与相关客户的关系和活动记录，并提供对所有活动数据的全面和完整的数据视图，管理，统计，授权和分析工具。通过这个管理模型，让一些手工管理模式下出现的问题不再发生。在WISSIP软件租用超市在线CRM系统中，可以管理产品的出货日期与付款条件，自动帮助企业统计现金折扣的问题。用户只要鼠标点点，系统就会在预计应收帐款中反映这方面的信息。而系统计算是一板一眼的，不会发生人为统计失误的问题。在WISSIP软件租用超市在线CRM软件中，可以按订单、按客户来模拟出各个优惠期的情况以及可以享受的折扣。在必要的情况下，销售人员可以按周列出一张明细表(按天也可以)，然后发送给客户。如此的话，一方面就提到了善意的提醒作用;另一方面，也可以帮助企业提前回收应收帐款。在WISSIP软件租用超市在线CRM系统会帮助管理人员自动统计，客户最喜欢接受的现金折扣政策。企业可以从CRM系统中调出客户付款的一些历史纪录寻找出客户容易接受的现金折扣方案。这对于客户后期对现金折扣方案的调整，会具有很大的帮助作用。在WISSIP软件租用超市在线CRM系统可以规避销售人员跟客户人员串通，给不符合条件的客户，申请比较优惠的折扣破坏游戏规则的问题。在WISSIP软件租用超市在线CRM系统能够加强企业现金管理策略的控制，以打消客户逾期也能够享受现金折扣的妄想。从而真正发挥现金折扣策略的作用。

三、对应收账款的管理

北京敖阳鸿业机电设备有限公司对应收账款的日常管理不力，一是财务部门与销售部门各自为政，造成对客户的信息资料沟通失灵，对应收账款回收不利，加大了形成坏账的风险。二是没有明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任，没有健全应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对账目，无法及时发现出现的异常情况。指对出现这类问题，我建议强化应收账款的日常监管，建立应收账款账龄分析制度和逾期督促催收制度。监督应收账款的记录的正确性、及时性和完整性。明确财务部门、销售部门和信用管理部门在应收账款日常管理工作的职责和权限。首先，财务部门是应收账款日常监管的主体。财务部门应加强对应收账款事前、事中、事后三阶段的管理，明确其对客户信用管理，企业内部的账务处理、信息互通、账款账龄分析报告等工作中的管理职责。企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录，销售记录与仓储记录核对一致。财会部门开具发票时，应当依据相关单据并经相关岗位审核。严格遵循有关发票管理规定。企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。其次，明确销售部门的工作职责，销售部门应根据信用管理部门建立维护的客户动态管理系统提供的赊销对象情况决定是否批赊销业务。并建立应收账款清收核查制度，由销售部门定期与客户对账，并取得书面对账凭证。及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户担保；第三、明确信用管理部门的职责。在批准赊销阶段，信用管理部门在收到销售单后，必须将销售申请与授予该顾客的赊销信用额度以及赊销额度余额加以比较，结合该企业以往的回款历史情况，决定是否批准该客户的赊销申请，并在赊销申请单据上签上明确的意见。 四、总结 总之，公司在处理附有现金折扣的应收账款时，要求采用总价法进行账务处理，同时现金折扣应按销售收入的多少来计算，不能任意给。对于信用期、折扣期及折扣率的确定要充分考虑估算与成本的关系。这样才能既符合会计法规和税法的要求，又能保证公司的利益。

参 考 文 献 

(1)管理中国财〔M〕政经济出版社 1999

(2)中级财务会计 〔M〕 中国财政经济出版社 2007杨金观、宗文龙 

(3)现金折扣会计处理争议分析 财会月刊 2010（8）:26荣树新 

(4)《企业会计准则第14号——收入》〔S〕2007

(5)企业财务会计〔M〕北京中国财政经济出版社2007.38.153程运木