摘 要

 

伴随着国内外经济环境的不断变化，我国现行会计体系受到了剧烈的冲击。回顾我国会计的发展史，同时梳理会计制度的发展历程，使得我们更加明确了会计的发展总是顺应着社会经济环境，从会计理论、会计核算和传统会计等方面进行分析，对于使我国现行的会计体系顺应时代潮流，更好的为现代化经济建设服务很有必要。再结合世界经济变化趋势及会计发展的特点，对未来经济环境中会计行业将会受到的影响作出预判，主要从社会经济环境趋势的五个方面加以思考。在此基础上，思考实现我国会计与国际惯例更好融合的方法和途径，以更好的应对来自复杂经济环境的冲击。基于这一出发点，再探讨它们如何结合我国的社会、文化、法律及资源状况进行具体应用，我国会计理论建设才能起点更高，视野更广，才能促进会计实务与经济的快速、和谐发展。关键词：会计、经济环境、会计发展。

引 言

经济全球化、知识经济是21世纪经济发展的主要特点。在经济全球化条件下，会计作为一种通用的商业语言，其内容体系、报告方式、工作语言等各方面必然要向国际化的方向发展。“国家化、一体化、网络化、无形化、多样化”成为经济环境的潮流，会计的计量手段、会计信息的传播方式等各方面必然向电子化和数字化的方向发展。

 会计的发展史告诉我们，会计总是伴随着一定的社会经济环境而发展。而社会经济环境的各种重要变革，必然对会计产生巨大的冲击和挑战。随着我国加入WTO，我国经济逐步融入世界经济，其经济环境必然会发生重大的变化。目前我国市场经济体制基本建立和完善，经济环境发生根本性变化。了解发达国家环境会计理论的发展，结合我国的具体国情，努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法，具有深远的意义。

目 录

历史经济环境对会计发展的促进..............................3

 (一).我国会计制度的发展历史................................3

 (二).我国会计逐步与国际接轨................................5

二、当前经济环境对会计发展的挑战..............................6

 (一).对传统会计理论的影响..................................6

 (二).对会计核算的影响......................................7

 (三).传统会计面对的问题....................................7

三、未来经济发展对会计发展的影响..............................8

 结论.......................................................8

 主要参考文献...............................................9

 致谢.......................................................10

 

经济环境对会计发展的影响

一、历史环境对会计发展的促进

(一）我国会计制度的发展历史

 我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。早在西周时代，我国就进入了单式簿记阶段，建立起了一套完整的会计工作组织系统和定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。东汉及以后，我国逐步形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度等，都闪烁着中式会计的历史光辉。公元10世纪至15世纪中叶，随着封建经济的发展和资本经济萌芽在沿海地区的出现，不仅以“四柱结算法”为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度已经形成。明末清初还出现了以四柱为基础的“龙门账法”和“天地合账法”等记账方法。从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，中国的会计开始沦落。

 建国之初的国民经济恢复初期，是中国经济体制的产生阶段，它要求会计改革为经济恢复服务。随着计划经济体制的建立，会计成为该经济体制运行中的重要组成部分，并按照其要求构建会计工作的基本模式。1950年7月1日起试行的《中国重工业部所属企业及其经济结构统一会计制度》，是新中国成立以后第一个统一的会计制度。它的发布实施有效的规范了各类企业的会计行为，结束了会计核算方面混乱的局面。之后中央相关部门先后发布的《国营企业统一会计科目》《国营企业统一会计报表》和《国营企业决算报告编送暂行办法》等一系列财务会计制度，初步形成了中国统一的会计制度体系的雏形。

 1952年底，针对当时国民经济结构的新变化，中共中央适时地提出“一体两翼”过渡时期的总路线，并明确提出“经济建设工作在整个国家生活中已经居于首要的地位”。 “一五”时期所颁发的一系列标准会计制度和部分简易会计制度，如《国营工业企业统一会计科目及会计报表格式》、《私营企业会计制度》，适应了当时国民经济结构和计划经济管理体制的要求。在“工业七十条”和 “商业四十条”等经济运行基本法规出台的基础上，财政部与国家计委联合发布了《国营企业会计核算工作规程（草案）》等四个核心会计制度，标志着受到冲击的中国企业会计制度体系得到部分恢复和重新规范。随后，在“四清”“五反”运动荡涤之下，再次构建了分行业、分规模企业会计制度体系的框架。文化大革命的“十年动乱”，给全国人民和中国社会主义经济建设带来了深重灾难，企业会计制度体系也几近瘫痪。党的十一届三中全会胜利召开，拨乱反正，使国民经济逐步摆脱了瘫痪和半瘫痪状态而走上健康发展的轨道，企业会计制度体系也开始步入全面恢复的新时期。1958年党在经济建设指导方针上的“冒进”和“大跃进”思想占踞上风，“破除迷信、解放思想”的经济理念开始冲击经济管理领域，财政部提出了大权集中、小权分散、简化通俗会计制度的改革原则和三条基本方针，涌现出“无账会计”、“以单代账会计”等违背会计基本规律的现象，导致了企业会计职能部门形同虚设、会计反映和监督职能被大大地削弱、企业资金大量流失等严重后果。

1979-1992年，局部借鉴国际惯例十二大确立了“新的历史时期中国经济建设上应当全面贯彻落实改革开放”的战略方针，经济体制改革工作立即迅速地在全国范围内展开。随着对外开放大门的打开，中外合资企业大量涌现。然而，我国企业当时实行以计划经济为背景的按所有制、分行业的会计制度，特别是三段平衡式的资金平衡表，使得中外合资企业外方人员在会计核算和利用会计信息方面往往面临较大的困难，过于详细的成本报表也使得保守商业秘密成为困难，以致外方人员沿用本国会计惯例的情况时有发生。为了适应经济体制改革和对外开放的要求，财政部在恢复和重建企业会计制度的基础上，对企业会计制度进行了一系列配套改革。1992年邓小平同志发表南巡谈话以后，我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐。自1997年起，我国先后进行了财政、税收 、金融、外贸 、外汇 、计划 、投资 、价格 、流通 、住房和社会保障等体制改革。与此相配套，企业会计制度也进行了相应的改革。

中国企业会计制度作为中国现阶段会计规范体系的一个重要组成部分，在中华人民共和国成立以来，伴随着国家经济建设环境的变化，经历了统一、细分、统一的过程，走过了一条曲折的发展道路。

我国会计逐步与国际会计接轨

 在世界经济一体化的潮流中，我国的国际经济交往越来越多。而实行全方位的对外开放，必然要求我国会计行业与国际惯例接轨。否则，对外经济交往就会受到严重阻碍。

随着我国资本市场和非国有经济的迅猛发展，初步形成了以国有经济为主导，多种经济成分并存的经济格局。特别加入WTO后，上市公司、跨国集团、外资企业和出口导向型企业在我国经济中的作用日益增强。在这种新的经济形势下，继续沿用分行业、分所有制的会计制度，将难以满足政府以外的其他使用者的信息需求，时代的发展需要我们对经济运行机制进行改革，而企业资金来源的多渠道和利益分配的多元化，对传统的会计核算模式和会计管理体制均提出了新的挑战。

从1992年开始，中国的会计制度进入了全新阶段，即真正意义上的模式转换阶段。配合会计准则的发布和实施，1992年底，财政部发布了涉及8大行业的13个会计制度。在此之前，1992年5月和6月分别发布了《股份制试点企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》。这些会计制度初步实现了会计规范体系的模式性转换，在许多方面有了实质性的突破。如统一采用了借贷记账法记账；采用了国际上通用的“资产=负债+所有者权益”的会计等式；采用了国际上通行的会计报表体系；采用了国际上通用的制造成本法；在会计政策上允许企业采用谨慎性原则等。

随着国有企业股份制改革步伐的加快，股份公司大量出现。为适应以股权多元化为特征的股份公司对会计核算规范化的要求，切实保护中小投资者的合法权益，并且与发布的具体会计准则相一致，1998年1月财政部又发布了《股份有限公司会计制度》，替代了原来的《股份制试点企业会计制度》。新的《股份有限公司会计制度》使谨慎性原则得到了更为充分的运用，如扩大了公司坏账准备金提取方面的选择空间，期末存货计价采用成本与可变现净值孰低原则，投资和收益的确认更为稳健等。所有这些改革，适应了市场经济环境变化对企业会计核算的新要求。

为了进一步规制企业会计核算行为，确保会计信息的真实性、可靠性、完整性和可比性，2000年12月29日财政部又颁布了《企业会计制度》。新发布的《企业会计制度》先在股份制企业实施，同时也鼓励其他企业实施。这将有助于经济责任审计工作更有效地监督国有资产的使用和运作，促使企业加强管理，提高效益，确保国有资产保值增值；同时有助于进一步深化国有企业改革，促进现代企业制度的建立，使企业逐步走向自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的道路。

由此可见，在1993-2001年9年的时间内，中国的企业会计制度体系经过不断地调整与充实，基本上形成了由基本会计准则-具体会计准则-行业会计准则-专门会计制度-专项会计业务处理规定所构成的企业会计制度体系，初步实现了中国企业会计制度在与国际通行惯例相协调这一基本目标下的根本变革。

 二、新经济环境下传统会计面临的挑战

21世纪的信息泛滥和电子商务的横空出世，代表着一场商业革命浪潮席卷全球，为全社会带来了新的机遇和挑战。这股浪潮的迅猛攻击，打破了大多数传统的思想和理论，特别是Internet电子商务的发展为当代的财务与管理模式提供了广阔的发展空间和无限可能，也让传统会计面临着多种挑战。

 （一）新经济环境下对传统会计理论的影响

电子商务时代的到来，出现了虚拟主体，这让会计核算在确定会计主体时产生了一定的困难，处在一种相对模糊的状态。会计主体由实体变味了虚体。

在《企业会计准则》中规定，我国企业的会计期间按年度划分，即从每年1月1日至12月31日为一个完整的会计年度。在传统会计理论指导下，编制一份完整的财务报告，要耗费很长的一段时间，并且要一定的财会成本。信息爆炸的时代，电子商务给我们带来的是这样一种情况：任何时间、任何地点，只要有网络的存在，信息使用者可以从网络上找到最及时的财务报告，而不用等什么特定的时间，企业随时发布给使用者，这样，会计分期这种多年使用的会计名词，在电子商务时代也就失去了它存在的实际意义。

传统的持续经营假设就是让会计主体的生产经营活动无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。在这一假设下，企业的再生产经营是不能停滞的、企业资本必须正常循环，会计才可用历史成本来确认这一事实。而电子商务时代，由于网络公司有可能在完成一笔或者几笔交易后马上就解体消失，与其他的个体在再次组合，那么，持续经营假设明显不适合现在的市场条件了。

在电子商务时代，针对会计确认时间而产生的权责发生制，是以会计分期假设为前提和基础的，电子商务的存在使会计分期假设的作用发生了淡化，这必然对权责发生制的适用性产生了强大的冲击。实时报告系统及电子商务的网上交易系统的使用，现金流量速率大大加快，并可以更便捷的跟踪加以分析。

 （二）新经济形势下对会计核算的影响

电子商务环境让会计核算方法趋于多样化，网络用户可以按自己的需要，自由选择系统中的相关模块进行财务会计的信息收集、处理、分析等相应操作，如用户可以自由的选择直线折旧法或加速折旧法等不同的折旧计算方法，选择历史成本、现行成本、现行市价和公允价值等不同的成本计价方法；选择趋势外推法、线形和非线形回归法等不同的成本和销售利润预测模型。通过这些方法，生成的财务报告是多元化的动态财务报告，更能够满足不同信息使用者对会计核算的多种需求。

在电子商务系统下，互联网技术的长足发展和会计实时报告系统的出现使会计核算从静态到动态发生了转变，获取会计信息更方便、直接。彻底打破了一直以来，会计部门封闭式处理财务信息的局面。会计信息可以网络共享，企业领导单位对下级单位的财会信息能够更加及时的掌握，外部信息使用者也可以随时上网查询企业实时的财务状况，从根本上改变了财务报告与业务运作时间差产生的信息不对称的滞后状态，这就是网络远程处理信息方面的强大优势。

 （三）传统会计面临的问题

新经济形势下的电子商务时代，网络电子符号替代了会计分录数据，磁介质代替了纸介质，会计信息不再用账簿表现而是通过网络进行传递。但是由于Internet的开放性特征使会计信息安全很容易就受到威胁：1原始会计信息就是假的 2.传递过程中会计信息被篡改 3.会计信息缺乏保密性 4.网络系统常常遭到破坏 5.会计专业的人才储备不足。

 三、未来经济环境趋势对会计发展的影响

未来经济环境的发展趋势对于会计发展的影响具主要现在以下几个方面：

国家化：随着跨国经营规模的扩大，国际融投资的迅猛发展以及国际交流的进一步加深，一个全球性的国际大市场日渐形成。会计的国际化日益成为人们关注的焦点。越来越多的会计问题，需要各国会计界共同面对和解决。

一体化：在网络技术发展及大范围国际交流的促动下，世界经济、政治、文化一体化程度不断加深。尽管依然有许多矛盾冲突，但整个世界却不可逆转地日益成为一个巨大的网络。这种变化在带来沟通便利的同时也极大的增加了世界的风险。一体化使得整个世界经济体系成为一个巨大而脆弱的网链，任何一个环节上的不畅和失误，都可能带来十分严重的后果。为此，要求会计作为一个重要的信息系统和监控系统，充分发挥预警及风险揭示功能。会计系统的构建也必须走出以企业实体或国别为中心的狭小视角，作为一个开放的大系统，从微观与宏观共同的需要出发进行总体设计，使会计系统内外一体化、国际一体化。

网络化：未来是一个网络世界。网络化将是未来世界的基本存在形式。不论是不同地域范围的沟通，还是一项具体业务的处理，一个具体单位的管理，都将不可避免的以网络的形式来进行。为此，未来会计系统设计及会计理论、会计方法体系的构建，必须以网络系统观念为基础，做到会计系统结构网络化、会计理论网络化、会计方法网络化、会计信息网络化，使其构成真正意义上的网络会计。

无形化：包括投入资本无形化；知识、技术产品无形化；资产无形化；权益、价值无形化。无形化增加了会计核算与管理的难度，也对内部控制提出了更高要求。

多样化：未来世界将在实现国际一体化的同时，强调多样化的个性特征。未来会计也将更多的采用多样化的信息处理和披露方式，通过灵活多样的信息集成，提供多样化的信息交流。

 结论：

 经济的发展离不开会计的不断发展，同时社会经济环境也会影响会计，如何找出一个平衡的方法来促使会计在社会经济环境的影响下稳定的发展，这是亟待解决的问题。我们会计专业的人员应该在以后的事业过程中，力求探出经济环境与会计融洽互动的有效解决方法。

[参 考 文 献]

刘常青.中国会计思想发展史[M].西南财经大学出版社.2005-05-01

杨天来.新中国会计改革和发展的历程及动因浅析[J].2007-06-10

方美琪，电子商务概论（第二版）[M].北京：清华大学出版社，2002.

岳彦芳.网络时代会计确认与计量的改变[J].中央财经大学学报，2000(12).

刘良惠.电子商务环境下数字资产的会计确认、计量和核算[J].财会研究.

致谢：

在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师何丹老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，何老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了何老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。 在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。 感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。

 最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！