一、“营改增”概述

二、“营改增”实施对企业的影响

三、企业对“营改增”的应对策略

内 容 摘 要

近些年来，我国逐渐在各地开展营业税改增值税的政策，这是我国税收制度一次非常重要的减税措施。国家希望通过这次“营改增”的试点，解决对企业重复征收增值税和营业税的问题，并通过优化税收结构，减轻我国企业的税负，不仅有利于我国企业的健康发展，也有利于我国调整经济结构，提高经济发展的质量。

“营改增”对企业的影响及应对策略

关键字：营改增；流转税；应对策略

前言：

我国现在营业税和增值税处于并存的状态，也存在着一系列的重复征税的弊端，营业税的纳税办法是按照营业额全额征税的，不能将经营的进项成本扣除，存在很大程度的不合理性。实行“营改增”政策之后，不仅可以消除当下普遍存在的重复征税现象，建立起科学有效的税收制度，而且可以在很大程度上降低企业的税收负担，从而增强企业的发展动力。但是，营改增并非对所有企业来讲都会带来减轻税负的积极影响。我们都知道，增值税主要是将增值额来作为纳税指标的，如果增值额度越大，需要缴纳的税款肯定就会越多，所以，针对不同的企业，营改增的影响并不相同。

一、“营改增”概述

“营改增”就是指将原本应该缴纳的营业税改为增值税进行缴纳，增值税就是指仅仅对产品的增值部分缴纳一定的税款，这样可以在一定程度上减少纳税环节中重复纳税的过程。行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。

在这里我们举一个简单的例子来说明增值税的问题，如果某一类产品在销售的过程中已经缴纳了很大一部分的税金，某位客户购买了这个产品，购买之后再次销售卖出了比原本稍高的价格，那么他在最初买来的时候所缴纳的相应的税金就可以减免，只用对所增值的部分缴纳税金就行。而“营改增”指的就是以前需要缴纳营业税的纳税项目，在以后就可以用增值的部分来缴纳。营改增后使得一些以交营业税为主的企业的税负减轻了许多，主要是因为可以进行进项税额抵扣，但并不是所有企业的税负都会下降，主要看如何进行进项税额的匹配。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准500万元[年销售额=试点前的营业额/(1+增值税率) ]的就是一般纳税人，没有超过规定范围的则为税法规定的小规模纳税人，一般纳税人的计税公式为：应纳税额＝（销售收入）÷(1+税率)×税率－进项税额。

二、“营改增”实施对企业的影响

企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。此处笔者结合自身所在行业特点及工作经验，对“营改增”对会计核算的具体影响进行分析。

1.在企业进行“营改增”之前，产品成本是价税合计数，就需要进行价税分离，会分离出两部分：真正成本与进项税额。而在“营改增”之后就要按照开具的进项税发票与销项税进行相关的抵扣，抵扣数额和供应商是不是为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。

2. “营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。

例如，某交通运输企业购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）：

“营改增”之前：

借：固定资产 23.4（20＋20×17%）

贷：银行存款 23.4

月折旧额是23.4÷5÷12＝0.39（万元）

“营改增”之后：

借：固定资产 20

应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4

贷：银行存款 23.4

月折旧额是20÷5÷12＝0.33（万元）

也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的。

3.“营改增”之后纳税人的类别不同将会对增值税的税负产生不同的影响。税制改革后会对企业纳税人的类型进行相关认定，一般就是分为一般纳税人与小规模纳税人，前者的税负低于后者，这就非常不利于促进我国的小规模纳税人的经营管理和会计核算。而在缴纳营业税时，应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中，在核算利润时会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，此时利润是减少的。所得税的变化情况和利润变化情况相关，“营改增”后利润如果减少，那么所得税也会相应降低。

例如，某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，会计处理如下：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 100

借：营业税金及附加 3（100×3%）

贷：应交税费——应交营业税 3

 “营改增”之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。

“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 90.09（100÷1.11）

应交税费——应交增值税（销项税额） 9.91（100÷1.11×11%）。

“营改增”之后，该项业务企业应确认收入90.09万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少，从而影响企业的利润及所得税。

4.增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果相关方面的发票管理不够严格，购买方就可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。

5．我国“营改增”的实施对企业的资产负债表会有一定的影响，主要就是资产价值将会有一定程度的降低。在“营改增”税收政策实施之前，原来企业是营业税的纳税人，货物的计价成本一般就包括运输费、买价和其他的一些相关税费。而在“营改增”实施之后，扩围的企业就将被税法认定是一般纳税人，所以货物计价成本就以采购成本来计量（不含增值税），而原来的一般纳税人因为接受了“营改增”企业的服务而获得的增值税专用发票里的进项税额可以进行一次性的全额抵扣，从而不再计入接受的服务成本之中，造成企业的资产价值降低；而对负债部分的影响则是企业的流动负债减少：在“营改增”之前，因为“营改增”的相关扩围企业是营业税的纳税人，不能获取增值税专用发票，因而就不能进行相关的税金抵扣。而在“营改增”实施之后，“营改增”的相关企业也就成为了一般纳税人，企业购进货物向一般纳税人要了增值税专用发票，他们的进项税额就可以一次性地全额抵扣，使企业应纳税费金额减少，最终使企业的负债降低。

而“营改增”对企业的利润表影响主要就是会使企业盈利增多。因为“营改增”的相关企业所购的货物实行的是价税分离计量方法，企业的资产价值就会有所减少，产品的成本费用减少，从而使企业的利润增加，提高了企业的收益率。这对企业自身长远发展来说，就是一个非常有利的措施。而“营改增”对企业的现金流量表影响主要就是企业进行经营活动的现金流量将会有所增加。企业的成本费用降低，就会使产品的销售总成本减少，并且由于少缴纳了增值税，就会很大程度的提高企业的日常经营现金流量，帮助企业实现更多更广的投资空间。

三、企业对“营改增”的应对策略

从目前来看，我国的“营改增”还处于初期阶段，相关企业的一般纳税人资格认定也比较容易。根据税法的相关规定：目前试点纳税人的年应税销售额已经超过500万元的企业，应该向税务机关申请认定为一般纳税人；而年应税销售额没有超过500万元和新开业的企业，必须拥有一个固定的生产或者经营场所，可以按照国家相关规定设置企业账簿，可以提供相关准确的核算凭证和税务资料，这些企业也能够向主管机关申请认定为一般纳税人。同时，“营改增”的《试点实施办法》还规定会计核算健全的小规模纳税人，并且可以提供相关准确的企业税务资料，也能向主管机关申请认定为一般纳税人。

“营改增”企业的一般纳税人与原一般纳税人相同，企业的应纳税额是当期销项税额减去当期的进税税额之后的所剩的余额，因此，企业在采购货物的同时就必须要在一般纳税人与小规模纳税人之间做出一个选择，从而使企业能够获得最大的可抵扣增值税进项税额，但是如果购买货物时只可以选小规模纳税人的情况下，也应该要取得相关的小规模纳税人在我国税务机关所代开的企业增值税专用发票，不然就不能享受企业增值税进项税抵扣的税收优惠政策。所以，企业取得相关交易活动的增值税专用发票是一项非常重要的事项，否则就会增加一些不必要的成本，降低企业利润，不利于企业的健康发展。

综上所述，“营改增”必然会带来企业影响，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险。

结束语:

我国的“营改增”从总体上呈现出显著的减税效应。只要妥善处理好转轨过程中出现的问题，这一税制改革势必会激发企业的创新热情，促使其不断提升自身的专业化和精细化水平，以更好地融入市场竞争，从而推进我国产业结构转型升级，服务发展方式逐步转变。为此，对于国家施行的营改增改革，需要各个行业企业充分考虑到自己企业的实际情况，积极地进行相应调整，抓住这次机遇，结合好国家税务政策中的有利因素，降低自己企业的税务负担。

参考文献：

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