注册会计师职业道德研究

内容摘要： 随着社会主义在市场经济的深入发展，注册会计师在经济社会生活中发挥的作用日益明显。职业道德对注册会计师来说，是一个十分重要的问题。遵守职业道德，独立、客观、公正执业，是注册会计师的立身之本。因此，关注到注册会计师职业道德问题显的日益重要。本文就注册会计师职业道德的现状及原因做出了分析，并针对这些问题提出了一些建议，以期能为职业道德规范体系的建设提供参考。

关键词：注册会计师；职业道德；专业胜任能力；监督机制

目 录

一、注册会计师职业道德的含义与内容…………………………2

 1、注册会计师职业道德的含义……………………………2

 2、注册会计师职业道德的内容……………………………2

二、注册会计师职业道德的重要性…………………………….2

三、职业道德现状及因素分析………………………………….2

（一）职业道德现状…………………………………………….2

（二）职业道德现状的因素分析……………………………….4

1、经济因素………………………………………………………4

2、政策因素………………………………………………………5

3、法律因素………………………………………………………5

四、提高注册会计师职业道德的建议………………………….6

（一）不断改善注册会计师执业外部环境建设……………….6

（二）注重发挥会计师事务所的重要作用…………………….6

（三）强化对注册会计师行业的监管………………………….6

（四）注重提高注册会计师个人职业道德素质……………….6

结论……………………………………………………………….7

参考文献………………………………………………………….8

注册会计师职业道德研究 

一、注册会计师职业道德的含义与内容

1.注册会计师职业道德的含义

注册会计师职业道德是注册会计师这一职业与道德的结合，是注册会计师这一职业的一般社会功德的具体表现，注册会计师在遵守与职业相关的要求的同时也要严格遵循一般社会公德。

2.注册会计师职业道德的内容

《中国注册会计师职业道德规范指导意见》把注册会计师职业道德内容分成了两个层次：第一成为基本原则，第二层是具体要求。在基本原则中包括注册师对社会负责，严格遵守客观，独立，公正的原则，保持并提高专业能力，具有应该有的职业谨慎，履行对同行的责任和对客户的义务。具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告，业务招揽和宣传等。

二、注册会计师职业道德的重要性

在现代社会的企业，政府和整个经济领域中的注册会计师行业正发挥着越来越重要的作用。例如，在美国有超过10,000个上市公司（包括所有在纽约证券交易所上市交易的公司）财务报表需要接受注册会计师的年度独立审计。在中国，注册会计师行业也初具规模，具有重要的作用，已逐步得到社会的认可。

市场经济是法制经济，需要建立一系列的法律法规来规范市场行为，但这种规范作为“硬约束”的同时，是很难完全涵盖的各个方面，并遵守法律法规。“诈三角”法律人表明，一个人是否是一个骗子，是由局理性的自我，压力感受和欺诈三个因素的来确定。因此，建立市场经济的道德，加强注册会计师职业道德建设，实现对市场行为的有效约束和控制是非常重要的。厉以宁教授说：“道德的力量是非常重要的，是第三势力的社会调控的基础，也是经济活动与政府之外规范市场调节和政府监管的铺垫。但是在这个系统中，仍然存在缺口，这个缺口只能靠道德的调节发挥作用了。在这个意义上，道德约束是防御战的最后一道防线。

三、职业道德现状及因素分析

1.职业道德现状

我们一直对会计工作的真实性十分重视，可以说是他的生命。在西方，人们以真实而公平”作为现代会计的基本原则。我们国家新修订的会计法，要求由会计提供的会计信息必须保证他的“真实，完整”性。国际会计准则理事会出编了《编报财务报表的框架》，它要求企业外部财务报表必须有“可理解性，相关性，可靠性和可比性”四个基本特性，并且“可靠性”是四个核心的质量要求。在现实中，可靠性体现在“真实的写照”中。可见，会计信息失去了真实性，这无异等于会计的消亡，而不是真实的会计信息，对于经济学和管理的目的有很大的坏处。正因为如此，我们才对会计信息的真实性如此重视，保证会计师的基本承诺的真实性。但是在会计界，我们对审计这一承诺给予了充分的信任，使会计信息被广泛应用于经济决策和日常管理中。由此可见，会计信息之所以为社会各界广泛重视并运用，完全是由于社会各界对会计、审计职业道德予以了充分的信任和肯定。诚信是会计和审计的立身之本。

然而，现实情况却不容乐观。在一般情况下，会计信息失真的现状在中国确实已经达到了非常严重的地步。到1999年年底，财政部和检查财务报表100的国有企业，有81家做虚假陈述。会计信息质量检查在2000年有更令人吃惊的结果：159个公司样本，，资产不实的 147 户，虚增资产18.48 亿元，虚减资产 24.75 亿元；利润不实 157 户，虚增利润 14.72 亿元，虚减利润 19.43 亿元。2001 年12 月 25 日，国家审计署公布了它对 16 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的 32 份审计报告中，有 14 家会计师事务所出具了23 份严重失实的审计报告，涉及 41 名注册会计师，造假金额达 70 多亿元。

中国的国际化，并不意味着会计信息的质量的提高，只有提高注册会计师的真诚程度才可以成功地把它贯彻下去。中国的郑百文，银广夏事件或美国的安然也好，都反映了注册会计师的诚信不足。。因为这些事件都反映在会计欺诈行为上，在很早以前我们就已经熟悉了。他们并没有创造什么，但他们很容易就能成功诈骗，这是一个值得进一步考虑的事情。因为这些事件发生的同时，注册会计师的诚信就存在很大的问题了。注册会计师诚信道德不是一个抽象的问题，而是有其十分复杂的社会，经济，文化甚至政治背景上的问题，撇开环境的因素谈诚信会计师的原则，得出所有结论和意见，是不会给解决会计诚信的问题带来任何积极的作用。

下面我们开一个关于注册会计师职业道德不规范的案例：

小刘是一名注册会计师，希望通过自己的努力扩展业务但他的行为却不是很妥当

 1.别人与小刘合伙办了一个事务所，名字是“AA”，因为这样，在电话的黄页里就可以被放在第一位的醒目位置，达到他想要的广告效果。 

会计师事务所不得进行广告宣传，所以做法不对。

 2.小刘与他的同事以前审计过很多国有企业。他想联系其他会计师，以获得更多的同类工作。并且每人两千元介绍费。

 会计师事务所不得向介绍业务的人支付佣金 这样变相减少业务收费 会影响执业质量，所以做法不对

3.小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局中报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。

此种情况属于或有收费形式 准则禁止，不正确。

2.职业道德现状的因素分析

(1)经济因素

 1、高质量审计服务的需求者：注册会计师出具的审计报告是一个产品，为什么没有人愿意把钱花在股市购买好的产品？良好的审计报告不被需要，但质量较差的审计报告却有人购买，这表明股市提供虚假信息来获得巨大的回报时机器具有诱惑力的，是市场机制的激励。一个包装上市的公司，首先会得到政府奖励来解决下岗职工的问题;上市公司回报，解决融资难的问题;券商也收获颇丰，能够用更好的价格提供包装，中介成本也将大大提高;同时，其他机构也有回报的好处。为了解决虚假信息的问题，首先要解决和消除需求机制中的虚假信息，计费信息，谁提供真实的信息和实际的审计报告就能获得最大的回报，以此作为激励。

 2、审计服务的供给者：由于现阶段在我国，缺乏高质量的审计服务，产生自愿的需求环境，这使公司在保持良好的职业道德上缺乏内在的经济动机。公司即使拥有较高的专业素养和道德标准也不能因此开拓业务，还会令很多客户敬而远之。如果企业要切实维护和加强自身的声誉，从长远来看仍无法成为他们的来扩大自己业务的法宝的话，那么在短期内，我们就很难指望它来维护会计的职业道德。

此外，职业道德和专业的服务质量的范围是难以衡量的，会计师事务所积极树立质量信誉的过程是缓慢的，需要的时间较长。作为国际知名的“四大”的制定也经过一百年的信誉积累，来之不易。品牌在企业对员工而言，是一笔巨大的无形资产，而该公司也凭此获得美好的未来超额收益。我国正处于经济转轨的过程，发展会计师事务所，也只是经历了短短的10年，目前还很少有真正的盛名公司。因此，相对于优秀的国外老牌企业，短期的经济利益驱动往往容易使这些公司违反了职业道德和审计标准，以及无视公众利益。

(2)政策因素

 中国企业（包括注册会计师）没有财产或财产权利的保证，没有法律的保护，导致企业不诚实的一个重要因素。在会计师事务所，比如在银广夏事件中，始作俑者依然存在，该公司的股票仍然是可以交易的，“坐庄”的券商并没有任何惩罚，其中，最多只能是同伙中天勤会计师事务所它被遣散。审计职业的事件，以增加其未来的不可预测性，通过审计职业是做“短线排列”的信号，而不是一个“百年老店”的准备。与此相反，安然公司（安然）爆发，负责安达信会计师事务所的审判，并且不担心被强行解散，它应该做的是按照既定的法律程序作出回应，该公司的业务照常进行。

(3)法律因素

 在国内，无论是上市公司或其他公司都是由内部人员控制，也有审计客户凝聚限制审核员的现象。这样的关系是不均衡的，注册会计师永远是弱势的一方，也很难获得真实信息，必定会是失败的审核。是谁一直在为其审计的公司做业务吗？做了几个项目？他们知道，但注册会计师不知道。如果要确认原始凭证的真实性，按照现行法律规定，注册会计师要使用海关证书，但海关不一定会进行合作，这不是他们的法律义务;到地税局，国税局等部门，可能无法配合，依法纳税并没有为他们提供义务，所以我们必须要有法律保障和良好的法律环境。因此，健全的法律制度是指：第一，必须有相应的法律法规来保护独立审计的法律地位;二是法律应体现其应有的权威性，公正性;三是各种法律规范之间进行协调。

四、提高注册会计师职业道德的建议

1.不断改善注册会计师执业外部环境建设

执业环境对于注册会计师的职业道德的影响是显著。我们对当前市场的审计和执业环境已成为影响注册会计师职业道德的首要问题，注册会计师违反职业道德的行为往往是在这种不健康的执业环境“被迫”进行选择。因此，加强注册会计师职业道德，要从根本上整治环境，理顺审计委托实践的关系，反对虚假的审计信息的需求和斗争，加强对非法行为的处罚，建设一个健康，有序的环境。

2.注重发挥会计师事务所的重要作用

事务所是注册会计师的载体，注册会计师加入事务所之后才能执行某些任务。因此，他们的经营理念必须坚定，负责人及其他注册会计师职业道德的坚定意愿可以产生重要的影响。为了提高注册会计师的职业道德，要着眼于一个良好的会计师事务所的作用。该公司要诚信第一，大力推广这种做法，并加强企业内部文化建设，抓好道德教育和专业培训，内部事务，树立强烈的品牌意识，不断强化企业内部伦理的办公楼。

3.强化对注册会计师行业的监管

 在可能是注册会计师与上市公司勾结串通的情况下，外部的监管力度将在很大程度上决定会计师事务所是否严格遵守职业道德要求的遵守。如果外部监督丽都不大，注册会计师与上市公司之间的合谋会带来双方的利润，由注册会计师不道德的做法产生的利益将越来越多。如果外部监督加强，注册会计师会全面衡量可能的惩罚和利益，不道德的动机将减少，迫使它遵守的道德底线。当注册会计师审计的重点放在监管机构上时，注册会计师的审计意见是不太可存在不道德行为。对于注册会计师行业的实际情况，应探索建立一个由政府作为基础的监管，通过行业自律为辅，社会监督为补充的监管方式，从各个方面促进健康发展的注册会计师，以确保注册会计师提高职业道德水平。

4.注重提高注册会计师个人职业道德素质

注册会计师职业道德建设是一个系统工程，除了提高执业环境，严格行政监管等外部因素的影响，更主要的做法是加强会计师自身的道德标准。重点对注册会计师进行公共利益服务的通用培训，坚持“诚信为本，操守为重”的理念，道德素质水平高，以抵御经济利益的诱惑。

结语

 随着经济的发展，会计的地位更加重要，这凸显了注册会计师的职业道德

建设的紧迫性。只有真实可靠的信息才能使经济管理会计服务的功能正常发挥发挥，使社会和经济有秩序的发展，杜绝腐败，保证国家财政收入，促进经济和各项事业顺利进行。因此，加大对注会行业的整顿和建设，不断完善注册会计师职业道德体系，经济建设才会规范有序，社会主义市场经济才能健康快速发展。

参 考 文 献：

[1]陈捷.注册会计师职业道德问题研究[D].首都经济贸易大学,2012.

[2]李明星.构建我国注册会计师职业道德体系的研究[J].特区经济,2014

[3]陈岚.浅谈会计职业道德建设的重要性[J].财会经济，20011 年第７期

[4]田艳梅.论注册会计师职业道德建设[J]邯郸职业技术学院学报，2010(01)

[5]陈杰.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨[J].福建农林大学学报(哲学社会科学版).20012(03)

[6]周松涛.WT 对我国注册会计师行业影响探析[J].沿海企业与科技.20010(08)

[7]王飞.注册会计师职业道德问题探析[J].黑龙江科技信息.2008(31)

[8]崔新圆,刘新乐.注册会计师职业道德规范与技术规范关系探讨[J].会计之友.2013