我国企业质量成本管理研究

目 录

一、质量成本概述

（一）质量成本的含义

（二）质量成本的构成

二、质量成本管理概述

（一）质量成本管理的概念

（二）质量成本管理的内容

（三）、实施质量成本管理的意义

三、我国实施质量成本管理的现状

四、我国企业质量成本管理存在的问题

（一）传统质量成本分析观念的误区

（二）认为产品质量是检验出来的从而忽视了员工工作质量

（三）没有加强企业财务部门的质量管理职责

（四）.忽略质量过剩

五、提高质量成本管理的对策

（一）转变观念，走出误区

（二）采取措施留住人才

（三）明确职责，加强考核开展质量成本管理

（四）防止质量过剩，考虑质量总成本

六、结论

参考文献

内 容 摘 要

产品质量和服务质量是企业赢得竞争优势的重要组成部分，对企业的生存和发展具有重要意义。但质量是有成本的，质量成本的控制和改进是非常值得探讨的问题，本文对如何在我国企业加强质量成本管理工作做了深刻探讨，指出了质量成本管理存在的问题，并提出了提高质量成本管理的对策。

关键词：质量成本 现状 质量成本核算 分析改进

质量成本问题研究

在当前国际经济一体化，国际市场竞争日趋激烈的环境下，高质量的产品和服务是企业在竞争中获胜的前提条件。加强质量管理，提高产品质量成为企业管理的重要内容。对于一个企业而言，虽然卓越的研究开发可使新产品导入市场，营销的多样化可使产品在短期内增加销售量，通过降低那些表面上的成本与费用（如：物品采购价格、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等等）来降低企业成本，同时也能提高企业的效益。但是没有卓越的“质量”保证，就不能长久立足于市场。质量成本管理从保证产品质量支出的有关费用和未达到既定质量标准付出的代价入手，探求以最少的质量资本投入取得最大的经济效益，提高企业的竞争能力，这已成为企业质量管理部门的一项重要职责。所以必须实施质量成本管理。

一、质量成本

（一）质量成本的含义

质量成本的概念是由美国质量专家，通用电器公司制造和质量经理费根堡姆在1945年提出来的，他把产品质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，首次提出了质量成本的概念，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。此后人们充分认识了降低质量成本对提高企业经济效益的巨大潜力，从而进一步提高了质量成本管理在企业经营战略中的重要性。那么，什么是质量成本呢？质量成本是指企业为保证产品质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定的标准而造成的一切损失。它包括“预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本”四个部分，质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术，通过企业质量成本的分析，制定相应的控制决策方案和统计核算，最终达到从质量中要效益的目的，为提高经济效益提供依据。

（二）质量成本的构成

质量成本可分为三类：第一类是企业为确保产品质量而发生的预防成本和鉴定成本；第二类是由产品质量和服务质量造成企业实际支付的内部损失成本和外部损失成本；第三类是由产品质量和服务质量造成企业不必支付而应计算的内部损失成本和外部损失成本。从价值补偿的角度考虑，第一类和第二类是显性成本，是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，必须得到补偿；第三类则是隐性成本，是实际发生但未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿。从成本控制的角度考虑，第一类是可控成本，通过其增减变动对产品质量第二、三类成本产生影响；第二、三类是结果成本，是因其质量达不到既定要求而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的影响。

特别值得注意的是隐性成本。假如企业出于成本节约的考虑允许一定的质量瑕疵存在，那么由于有缺陷的产品流入市场而造成产品商标形象受损，因此进一步影响未来市场份额，导致销售收入降低，这样的可能性不仅存在，而且将会长期持续，其损失额实在难以估量。有些学者把这类在消费者使用过程中暴露出来的质量问题导致的损失称为“隐性质量成本”。隐性质量成本表面上看是生产厂家外部损失成本的表现，但实际上它是由于预防、鉴定上的投入不足造成的，其表现为违背“适用性”的各类质量成本的汇总额。它未必只是表示为生产厂家承担的成本，有时暂时由消费者不得不承担的成本最终会给企业带来不可估量的损失。隐性成本虽然实际并未支付，但发生后无形中同样等同于提高了产品成本。所以，重视和控制隐性质量成本的发生，必能从根本上提高企业的经济效益。这方面在以“用户满意”为先导制约因素的现代产业社会中的重要性越来越突出。当然对这类隐性成本的计量较为困难。

二、质量成本管理概述

（一）质量成本管理的概念

质量成本管理是研究成本与质量的关系及其变动规律,对标准质量成本、变动质量成本进行的计划、组织 、指挥、协调与控制。其目的是使产品或劳务成本在市场竞争中处于最佳点 (不是最低点)。因此,它是企业全面质量管理的一部分,而且是属于重要部分。我希望搞质量管理的同志能重视这部分工作,会计人员应深刻了解并参与质量管理工作。因为脱离经济效果的质量是不能存在的,质量与价值必须统一,也必然统一。质量是技术和经济相结合的产物。

（二）质量成本管理的内容

质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术。他主要包括质量成本科目的设置、质量成本的统计、核算、分析、考核及质量成本的计划与控制等。

1）质量成本科目的设置

指质量成本科目的分级及赋予其以确定切的含义。

2）质量成本的统计核算

 指质量成本原始数据、凭证来源、统计报表的格式、传递程序、质量成本的核算周期、统计核算方法、质量成本报表、台帐等。

3）质量成本的分析 

指对质量成本期内总额、总额变化情况的分析和质量成本各科目期内金额数、金额数的变化规律，各科目金额所占比例数及比例数变化规律的分析。

（三）、实施质量成本管理的意义

质量是企业的生存之本，全面提高产品质量，是我国企业在全球大市场下面临的挑战而应采取的重要措施。以质取胜已成为我国以至世界各国各企业谋求生存和发展的战略措施，

也是世界各国振兴经济中采取的一种极为重要的战略方针。而开展质量成本管理活动就是揭示从产品设计、制造、售后服务过程中存在的问题，有利于改善企业生产经营管理水平，使产品质量进一步提高，从而增加产品市场占有率，为企业带来更多的效益。

三、我国实施质量成本管理的现状

我国企业成本管理虽然经过了多年的发展，但是在实际运行 中，依然存在诸多问题，企业管理者应对此有清晰的认识。 

传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维；只注意生产过程的成本管理 ，忽视供应过程的成本管理。当前一些企业对成本管理的理解是压缩成本，强调的是控制。大多数公司的成本管理好坏都以企业是否节约为依据，从降低成本乃至力求避免某些费用的发生人手，强调节约和节省，认为降低产品成本就意味着增加了企业的收益。 虽然这种理解无可厚非，但从现代成本管理的角度看，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下简单的降低成本费用，可能会导致施工质量及企业效益的下降。这些落后的观念已经不能适应竞争 日益激烈的经济环境。市场经济的环境下，适应瞬息万变的环境，获得经济效益，取得持续性的竞争优势，始终是企业管理者必须考虑的首要问题。 

虽然我国一些企业进行了前进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩 ，但整体上讲成本管理方法还是很陈旧，已不能适应环境经济的要求，当前世界生产发展的趋势是小批量多产品的生产方式，为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据 自己的需要要求厂方没计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保征购买者在短时间内取得理想的商品。 在这种情况下，一条线可以可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本。我周现在只有5.7％的企业采用分批法汁算成本，表明我吲的生产组织还比较粗糙，对消费的个性重视不够，相应带来成本核算方法上简单化。 

四、质量成本管理存在的问题

质量成本管理是一个新兴领域，目前多数企业对这项管理活动还比较陌生。由于管理基础薄弱，统计工作制度不健全，数据来源渠道不合理等，导致收集的数据信息缺乏完整性，进而造成统计分析结论与实际偏差较大，指导性不强，甚至误导信息使用者。因此，提高质量成本统计完整性是改善质量成本管理、实现质量成本管理由量变到质变首要解决的问题。近几年，许多企业已经意识到了这一问题，但如何从根本上加以改进却缺乏有效的指导。归结起来，主要存在以下几方面的问题。

（一）传统质量成本分析观念的误区

传统的质量成本观认为企业的预防鉴定成本的投入增加，可以降低企业的内外质量损失成本，当预防鉴定成本投入与内外质量损失成本相等时，总质量成本最低，即为企业的最低质量成本点，此点相对应的废次品率即为企业应当保持的废次品率，降低或提高这个比率都会导致企业质量成本的上升，然而，企业的废次品率只有达到零时才是最完美的。20世纪90年代之后，随着顾客对质量的要求越来越高，摩托罗拉、通用电气等世界顶级企业相继推行6西格玛管理，逐步确立了全新的卓越质量理念。质量管理哲学已经开始悄然改变，原来那种适应性质量的概念逐渐为“卓越质量”、“零缺陷”的现代质量观念所取代。

（二）认为产品质量是检验出来的从而忽视了员工工作质量

认为产品质量是严格检验的结果。检验越严格，淘汰的产品越多，因此产生的质量检验费用越高，从而提高了企业的质量成本。但事实并非如此，产品是由人制造的，高质量的产品是高素质的人制造出来的，如果在产品设计质量确定的情况下，产品合格率将主要由工作质量决定，即工作的准确率将是产品合格率的保证，而工作由多个工作过程构成，每个过程又由多项工作活动和动作构成，产品质量最终是由员工素质决定的，检验只是事后保证。现在很多企业要求员工做到自我控制，开展无缺陷活动，也证明了这一点。

（三）没有加强企业财务部门的质量管理职责

现在我国各企业都有核算分析生产成本的职能，但生产成本本身却无法准确全面地反映出企业质量管理的效果。因为根据现行的《企业财务通则》和《企业会计准则》规定所设立的账户，不能集中完全地提供质量成本数据。有些企业片面认为质量管理是质量科或质量部的职责，忽视财务部门的质量管理职责。

（四）忽略质量过剩

企业将过多的精力放在对质量不足的成本管理上，一味地追求改进质量不足，而不注重质量是否已经超过客户的实际需要，过高的提升产品质量，这将产生不必要的浪费，给企业带来无谓的经济损失，质量过剩也是妨碍企业经济效益的一个不可忽视的重要因素。

五 提高质量成本管理的对策

（一）转变观念，走出误区

首先，我们要转变观念，走出误区，要对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。最后，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。企业应彻底转变观念，从市场实际需求出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位职工；将其与职工的工资收入挂钩，使每一位职工都切实体会到市场的压力，树立市场观念。企业应形成一种用货币价值的作用来激励和调节职工积极性和创造性的竞争气氛；废弃非理性的决策，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。

（二）采取措施留住人才

企业对于员工，尤其是思想和业务水平较高的优秀员工，要有措施吸引、留住人才，可以采取一些物质上或精神上的奖励，提高员工工作的积极性，有了高素质、忠诚和稳定的员工队伍，才能降低质量成本，使企业健康发展。

（三）明确职责，加强考核开展质量成本管理

建立质量责任制，是企业建立经济责任制的首要环节，是企业开展质量成本控制的基础工作。质量责任制应规定企业各部门、各员工在质量成本控制中的具体任务、职责和权限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有标准。一旦发现问题，可以查到责任在谁，原因何在，便于总结经验教训，制定有效措施，防止再次发生。

（四）防止质量过剩，考虑质量总成本

高质量未必代表取胜的优势，因为高质量也常常不被客户所接受，同时，质量的提高往往需要以追加人力、物力、技术、信息、管理等诸多成本为代价。如果一种产品的关键功能部件因达到自然寿命而发生报废，往往会使整件产品退出使用，而其他部件被分解后能继续使用的可能性很小。因此，关键功能部件的质量保证期就决定了整件产品的使用寿命，如果其他部件能够超过该期限，那么其他部件就是一种过剩质量。因此，合理质量要求：同一产品的各种不同部件达到相同或者相近的质量水平，使用寿命尽可能一致，从而减少不必要的质量成本耗费。

六 结论

质量成本的高低是衡量企业管理水平和技术水平的一把尺子，以最经济的手段生产出用户最满意的产品，适当增加预防成本是可取的、有益的、必须的，这从根本上保证了产品的质量。质量成本是实际的、客观存在的，做好质量成本管理可以促进企业质量管理体系有效运行和持续改进，从而达到控制成本，提高企业竞争力和经济效益的目的。

质量成本管理工作是一项系统工程，它是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计 、企业质量管理等多个相关领域。其推广应用应从思想意识上入手，而建立企业质量文化正是这项系统工程顺利开展的重要前提。企业应根据实际情况及时地调整，改进影响产品成本的各项因素，质量代表着企业的技术优势，成本是企业管理水平的体现。把二者结合起来的管理方法就是将质量成本理论应用于企业的生产经营管理，即进行质量成本管理 将质量成本理论与我国企业的现实情况结合起来，找到某种适当的应用方法，它是能够为我国的企业管理发挥其作用的 现实中，各个企业的具体情况会有所不同，企业需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。在21世纪的经济大战中，质量将成为企业占领市场的最有力的武器，为此，我国企业必须加倍努力，加强质量成本管理，以提高产品质量水平，适应新形势的挑战。

参 考 文 献

[1]刘仲康:企业管理咨询[M].中国财政经济出版社,2002

[2]朱兰:质量控制手册[M].上海科学技术文献出版社,2009

[3]徐航鹏:质量管理指南[M].中国财政经济出版社,2010

[4]杨克明:海尔兵法[M].中国经济出版社,2005

[5]贺南轩:成本会计学[M].中国财政经济出版社,2001