集团公司如何加强内部会计控制和监督

集团公司如何加强内部会计控制和监督

 现代企业从事的是社会化大生产，具有分工精细，协作广泛的特点，一个产品或项目往往需要依次通过许多道工序，甚至需要若干企业密切合作才能顺利完成。日新月异的科学技术，加速发展的全球经济一体化进程，使得现代化企业在面对错综复杂、变化多端的政治、经济、文化、社会等内外部环境因素的情况下，不得不深入研究如何建立、维护和完善适合自身发展需求的内部控制框架，健全有效的内部控制制度，对于防止错弊，加强管理、提高经济效率，可以起到十分重要的作用。而会计控制是内部控制中十分重要的环节，没有好的会计控制就谈不上内部控制。会计控制和监督是会计工作重要的、必不可少的环节，是会计工作的核心。通过会计控制和监督，可以保证会计信息质量，发挥会计管理作用；可以维护财经纪律，保护国家财产，合理使用资金和物资，促进增产节约，增收节资，提高经济效益。会计控制和监督具有强制性、严肃性和权威性，是保证社会经济生活有秩序地进行的重要手段。
 一、内部会计控制和会计监督的内涵
 所谓内部会计控制是在内部牵制的基础上，形成内在的自我调整、约束与监督体系，使经济活动按照一定的秩序来运行。任何集团公司从事生产经营活动，都要按照一定的管理和监督工作，保证其经济活动得以有秩序有效率地进行。内部控制就是集团公司或集团公司为了保证会计资料和其他经济信息的正确、真实、可靠，保证会计工作有效进行和经济工作有秩序地正常进行而采取的一系列控制的措施。《内部会计控制规范》将内部会计控制定义为：“集团公司为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”会计控制是集团公司(集团公司)内部控制方式之一，即集团公司会计人员通过会计反映来参与控制本集团公司经济活动，以保证会计信息质量(可靠性、相关性等)的一种内部控制方式。这就是我们所认定的会计监督的真正涵义。
 二、现行内部会计控制与监督的缺陷及其成因
 内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我国正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。虽然许多企业已经充分认识到内部会计控制和会计监督工作的重要性，但实际工作中还存有薄弱环节，我国部分企业、事业单位财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因很多，但各单位内部会计控制与监督制度不健全，或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。
 （一）随着经济体制的深化和产权制度的改革，多种所有制和多种经营形式并存，集团公司财产所有权及经营权分离，会计部门必须听从国家财政部门、集团公司所有者和经营者等多方面的指令，矛盾较集中，难以实施会计内控与监督。现行财务会计法规制度与经济体制改革在某些方面不相适应，在原有有关法规制度尚未调整前，对新出现的财务问题实行内控与监督，必然困难重重。会计内控与监督依据滞后性的日益突出，势必削弱其权威性。
 （二）一方面改革使集团公司自主权不断扩大，集团公司作为独立的经济实体，要求按自己的意志支配其资产，决定其财务收支范围和标准；另一方面现行会计内控与监督依据只承认按国家财政利益制定的财务制度标准。当集团公司财务自主权要求下行为与国家的规定差异较大时，会计内控与监督往往显得力不从心。
 （三）在所有权(国家)与经营权相分离的情况下，会计内控与监督常常听从经营者的指令而有损于所有者的利益。
 （四）不断深化的宏观经济体制改革与落后的微观经济体制改革不配套，导致财会人员不能自主履行会计内控与监督职能。
 三、集团公司内部会计控制目标的构造
 现代集团公司制度其实质是指以集团公司所有权和经营管理权相分离、经营管理权和监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种集团公司管理制度安排，在这个多元利益主体结构中，集团公司内部会计控制既包括“会计控制”，又包括“对会计的控制”，从财政部《内部会计控制基本规范》（征求意见稿）第五条“集团公司负责人对本集团公司内部控制的建立健全及有效实施负责”等规定来看，也显然包括“对会计的控制”。集团公司不同利害关系者对集团公司的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，实施会计控制的目的也就不同，因此，集团公司内部权责结构决定集团公司内部会计控制目标。
 在现代集团公司利害关系者群体中，起核心作用的是集团公司所有者和经营管理者两大集团。按照这一原理集团公司内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。集团公司所有者最关心的是其投入集团公司资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价集团公司的经营成果、正确估价集团公司的财务状况以便进行正确的投资决策，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。因此，集团公司所有者内部会计控制的主要目标是规范集团公司会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。
 四、内控制度的基本原则与目标
 集团公司制定的内部控制条例应当符合国家的有关法律法规和本集团公司的实际情况，应当约束集团公司内部涉及会计工作的所有人员，应当涵盖集团公司内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，保证其合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，并合理的控制成本，达到最佳的控制效果。
 单位内部会计控制的目标
 1．保证经济活动的合法性
 内部会计控制制度的建立，是以单位内各种财务会计管理制度为载体而体现出来的，内部会计控制制度是保证经济活动合法性的基础，使国家的各种方针、政策、法律、法规得以贯彻执行。
 2．保证财产物资的安全性，防止资产的流失
 单位的财产物资包括现金、银行存款等货币资金，股票、证券等有价证券，材料、商品、固定资产等实物资产。各项资产是生产、经营的物质基础，资产管理混乱，就可能造成被滥用、偷拿等违法行为的发生。内部会计控制从各个环节上进行控制，防止上述行为的发生确保各项财产物资的安全、不流失。
 3．保证会计资料的真实性、完整性
 真实、完整的会计资料是单位分析、研究经济活动和作出正确评价的关键，是经营方针，政策制定的基础。而会计人员是会计工作行为的主体，通过会计人员职责分工及运用科学正确的会计处理方法对会计资料进行加工、整理、对内对外提供真实完整的会计资料。
 4．促进内部管理水平的不断提高
 随着经济活动的发展，会计水平的不断提高，在执行内部会计控制的过程中，往往会发现现有的内部控制制度对可能发生的新情况缺乏控制，出现漏洞，这样，就要求我们不断修订内部控制制度，从而促进内部管理水平的不断提高。
 五、集团公司如何加强内部会计控制和监督
 （一）集团公司内部实施如何实行会计监督
 我国对会计的基本职能定义为核算和监督。但从现有财务管理制度看，“监督”职能很难发挥。因为，集团公司各控股层集团公司的会计人员，其个人利益直接依附于该集团公司，既要受集团公司经营者的领导，又要对其进行监督。这种特殊的身份常常使会计人员处于“两难”的尴尬境地。会计人员在某种威慑或引诱之下，甚至会采用欺诈性手段。现代集团企业中，管理人员，内部审计人员、会计人员等都对内部控控制负有责任，而相比较而言，这些控制主体中，做为会计人员其工作特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。集团公司应采用监事委派制和财务总监委派制对下级企业进行管理。
 1、监事委派制。由集团公司董事会向控股(合资)集团公司委派监事，其个人利益与控股集团公司没有瓜葛，而且委派的监事具有较高的行政职务，一般都精通会计和审计业务，完全可以独立地开展检查工作。通过查阅集团公司的会计资料及经营活动相关资料，验证集团公司财务报告的真实性、合法性。
 2、财务总监委派制。由董事会委派并且隶属于董事会的财务总监．独立于被监督集团公司的机构和人员编制之外，和被监督集团公司的总经理实行财务收支会签制度，对有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审核把关。
 （二）集团公司内部实施如何实行会计控制
 要建立健全内部会计控制制度，保证会计记录可靠性，及时提供可靠的财务信息。一般情况下，内部会计控制制度应当保障集团公司经营管理目标的实现，保护资产的安全、完整，保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息，保证集团公司各项经济活动既符合效益原则，又在法定范围内进行。内部会计控制制度主要包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。
 根据内部会计控制的要求，其主要程序包括以下几个方面：
 1、集团公司内部授权控制。授权控制是指单位在处理业务时，必须经过有关领导或部门的批准才能执行。授权控制是一种经济责任制控制，要求单位制定出各级各类人员的经济责任制，确定出单位领导、部门负责人、具体经办人员的权利与义务，要求明确职责，上级授权下级，下级对上级负责，直到单位内所有的经济业务活动得到控制。在某些财务会计活动发生之前，集团公司各级工作人员必须经过授权和批准，否则，就不允许接触这些经济业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，以加强工作的责任心。授权控制有一般授权和特殊授权两种情况，一般授权是授予有关人员处理正常范围内的经济业务权限。特殊授权是授予他们处理超出一般授权范围的特殊业务的权限。
 2、集团公司内部分工控制。是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任，这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。所谓不相容职务是指集团公司内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极的作用。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责应当明确并相互分离、相互制约。根据要求，各单位应建立健全内部会计管理体系，明确单位负责人、总会计师对会计工作的领导职责，会计部门负责人的职责权限，会计部门工作人员的岗位职责。明确会计工作岗位设置，工作标准及具体分工，建立财务部门的分工负责制，可以一人多岗，也可以一岗多人，但必须相互牵制。例如，出纳岗位不得兼管收入、费用、债权债务帐等除现金日记账、银行日记账以外的记账及稽核工作，不得兼管档案保管工作。
 3、集团公司业务记录控制。在经济业务发生后，必须按一定的程序记入会计系统。所谓业务记录控制，即在经济业务进行会计账务记录时必须采取的一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。其最基本的目的是确保会计信息系统对集团公司内部和集团公司外部提供可靠的会计信息。所以，业务记录控制也称为可靠性控制。业务记录控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下几个方面的内容：
 (1) 记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证。
 (2)原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始任证方能作为会计记录的原始依据。
 (3)凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记。
  (4)凭证正、副联必须一次复写填制。报废的重要凭证的各联必须注明报废字样，并与重新启用的正确凭证，合并一处按规定妥善保管。
  (5)建立定期的复核制度，定期对凭证的填写、记账、过账和编制报表的工作进行复核。
  (6)建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账，账和凭证，账和实物核对制度。
  (7)建立完善的凭证传递程序，其应该有利于各个部相互制约和相互联系，例如：如果凭证传递程序不恰当，会导致总分类账和明细账核对失去意义。
  (8)业务经办人员在处理相关业务时，必须签字盖章，为以后追溯责任提供依据。
 4、集团公司内部财产安全控制：是指为了确保集团公司财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。财产保护控制主要有接近制度、不相容职务分离及定期盘点控制等。一般情况下，现金、银行存款、存货等变现能力强的资产，必须限制无关人员直接接触，实行定岗专人管理。对集团公司的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资，很有必要实施财产安全控制。
 5、人员素质控制
 会计人员是会计工作的执行者，会计业务处理的好坏，与会计人员有着密切的关系。人员素质控制就是对人员在选择、使用、培养和奖励上制定出一系列可行的措施：（1）选择会计人员时，不仅要选择业务能力强的人更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才；（2）在培养人才上，应更加注意其职业道德及法制观念的培养；（3）会计人员应持证上岗，定期进行业务培训，以提高业务水平；（4）对会计人员实行定期轮岗，对下属单位实行会计委派；（5）定期对会计人员进行综合考核，奖优罚劣，充分调动会计人员爱岗敬业、当家理财的积极性。
 6、集团公司内部报告控制：即要求集团公司建立和完善内部管理报告制度，全面反映集团公司经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
 7、电子信息系统控制：即要求集团公司运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时，加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
 8、集团公司内部风险控制：指集团公司应充分树立风险意识，针对各个风险控制点，建立行之有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
 9、预算控制:一个完整的预算系统包括预算编制、预算执行、预算考核，它贯穿于经济活动的全过程。预算控制是内部会计控制的一个重要方面。预算控制包括：（1）预算是由企业内部管理的最高层进行决策；（2）预算一经下达，就成为单位经济活动的硬指标，各级部门都要按照各自的职权坚决执行；（3）预算具有较强的严肃性，在执行过程中一般不得修改，如确实有问题，应及时将问题反馈到预算的制定部门，以便适时调整；（4）预算执行完毕，应进行全面分析，以考核预算执行的结果，为下期预算提供参考资料。
 六、总结
 综上所述，集团公司建立、健全了内控制度，还应当重视内部控制的执行及监督检查工作。财会制度及其内控制度的生命在于执行，再好再完善的制度，如果有章不循或执行不严，也是没有生命力的。而是否严格执行，又关键在人。此外，集团公司领导必须重视并指定专门人员具体负责内部控制执行情况，确保内部控制的贯彻实施，增强会计的监督职能，使会计工作更好的为现代集团公司服务，使现代集团公司成为真正意义上的自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经营主体。
 
 
 参考文献：
 1、会计制度设计 中央广播电视大学出版社 李殿富 2002
 2、高级财务管理 中央广播电视大学出版社 张延波 2004
 3、财务主管手册 企业管理出版社财务主管手册编委会1996