我国上市公司盈余管理现状分析

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【摘要】会计盈余作为会计信息的重要组成部分，代表了会计确认和会计计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要、最综合的数据。近年来，有关实证会计研究结果表明，我国上市公司存在大量的盈余管理行为，影响了会计信息的真实、可靠性，误导了信息使用者的经济决策。因此，研究会计准则下上市公司的会计盈余问题十分重要，可以从源头上控制盈余管理。

【关键词】新会计准则；上市公司；会计盈余
随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现,上市公司的盈余管理问题也越来越凸现。但在我国由于盈余管理常被上市公司滥用,它的负面作用就显得比较突出,成为我国目前会计信息失真问题。2006年12月15日，我国财政部颁布新会计准则，国际会计准则理事会对中国会计准则与国际财务颁布以及实施效果受到了非常多的关注。然而，由于新会计准则在2007年才刚刚开始实施，其实施的效果还是一个未知数，基于此,本文对新会计准则下上市公司盈余管理的相关问题进行理论上的研究。最后提出规范我国上市公司盈余管理行为的对策。

一、会计盈余与管理的关系

1.盈余管理也称利润管理，他的主体是企业管理当局,它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。

2.盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。在雪珀的定义中,盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露的管理,但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义,它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。

3.盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策的选用、应计项目的管理、交易时间的改变、交易的创造等。

4.盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。

综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。

二、新会计准则限制了上市公司对会计盈余的调节

减少了资产转回的可能性、

旧社会准则对资产减值转回没有特别的限制，只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值时，则以前期间已计提的减值损失应当转回。因此，有些上市公司往往在某一年大额计提资产减值准备，使得当年大幅亏损，然后再在以后年度冲回，借此调节利润。

而新会计准则减少了资产转回的可能性。而新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回这一规定限制了企业利用资产减值调节收益的功能。另外，新会计准则虽然对一些资产特别规定可以计提减值准备和允许转回，但也作了严格限制，如存货跌价准备计提要求应当有“确凿证据”，还要考虑持有存货的目的等。这也在一定程度上限制了资产减值调节利润的可能性。
（二）扩大了合并报表的合并范围
新旧准则对合并范围的规定基本一致，但新准则要求财务报表以“控制”为基础予以确定合并范围。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力，范围，基于“控制”理念来定义子公司，包括小规模公司、特殊行业子公司以及所有者权益为负数的子公司。这一变革使一些通过降低权益为负数的子公司的投资比例，将其从合并范围中剔除，或提高盈利的子公司的投资比例，将其纳入合并范围来提高集团公司的业绩，进行盈余管理的行为被禁止。而不是仅仅考虑股权比例。同时，新合并财务报表会计准则可以防止一些企业通过母子公司关联方交易调节利润的情况发生。
(三)取消了“后进先出”的方法
新存货会计准则中取消了原先采用的“后进先出”。“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料的存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出”法则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。所以，取消“后进先出”法从一定程度上限制了某些上市公司对会计盈余的管理。我国参照国际惯例，进一步修订完善了《企业会计准则》，新会计准则取消了存货按“后进先出法”计价，规定“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”计提后不能冲回。按照新会计准则的规定，存货计价的可选择性减少，利用减值准备调节利润的手段也将失效，这将大大限制管理当局对会计选择的自由度，提高了会计信息质量，缩减了微利上市公司的盈余管理空间。
三、新准则下盈余管理的方法
购买法、资产负债表债务法。根据《所得税会计》准则，我国采用资产负债表债务法，债务法与损益表债务法存在一定差异，新会计准则非同一控制下的企业合并采用购买法合并成本与被购买方辨认净资产公允价值之借差确认为商誉，贷差直接进入当期损益，且商誉不再摊销，这使购买法成为利润操纵者的天堂。
四、规范上市公司盈余管理的对策及建议
我国现有的法规对关联交易的监管和惩处力度较小。上市公司利用关联交易进行盈余管理的成本笑，得到的收益确实巨大而有人的，因此上市公司更愿意冒险利用关联交易进行盈余管理。通过以上的分析，我们用理性的态度引导和规范上市公司盈余管理行为。
1.加强内部控制，完善公司治理结构。
2.加强会计准则的建议，首先，针对我国上市公司普遍存在利用非常性损益进行盈余管理的情况，可通过研究使用不同的信息披露形式与盈余管理的关系，提出公布全面收益表以及改进现有的基本财务报表结构的设想。缩小管理当局通过选择其实现的时间安排和金额分布进行盈余操纵的空间。防范上市公司盈余管理。
【结语】新会计准则对公司盈余管理的影响是客观存在的。会计准则的制定并非完全为防范盈余管理而设置，无法达到完全有效，因此公司管理当局选择对自己有利的路埃及政策成为必然。过度的盈余管理会误导投资者，债权人以及其它利益相关者，甚至会导致资本市场混乱。另外还应注意到，新会计准则的颁布、实施虽然暂定为上市公司，但其实施范围随时有可能扩大到非上市公司，其相关盈余管理的影响也会逐渐显现。基于以上认识，应认真分析公司利用新会计准则进行盈余管理的可能防范和途径，保证会计信息质量，维护公司利益相关者的利益。