新会计准则下上市公司盈余管理的研究

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[摘要]会计盈余作为会计信息的重要组成部分，会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要，最综合的数据。在当今社会大多数公司是上市公司，而现在许多上市公司利用盈余管理来改变会计信息，从而影响信息使用者决策。而对新会计准则的研究就是为了控制这一现象。
[关键词]会计盈余盈余管理上市公司新会计准则
由于旧的会计准则对于会计盈余并没有的限制，从而使得盈余管理严重，所以我国财政部2006年2月15日颁发了新会计准则，并于2007年1月1日在上市公司范围内开始实施。由于新会计准则2007年才开始实施，所以其效果还是一个未知数会计盈余作为会计信息的重要组成部分，会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要，最综合的数据。所以对其的研究显得及其重要。
一、会计盈余
会计盈余作为会计信息的重要组成部分，会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要，最综合的数据。作为现代企业普遍存在的是以契约为基础的委托代理关系。而这其中以所有者与经营者的委托代理关系是最典型的存在，当然由于所有者不直接参与企业的生产经营，从而就无法掌握全面的企业信息，一般都只能借助会计盈余等信息来对企业的当前情况进行判断。同时，对于与企业订立契约关系的外部人也需要盈余的信息来决定是否与企业继续签订契约。由此可见会计盈余的信息是非常重要的存在。
二、盈余管理
无论公司的所有者、投资者还是外部人，都需要借助会计盈余进行判断和决策，但他们与企业的经营者对企业信息的掌握程度是不一样的，经营者往往是信息的发布者，投资者和外部人除被动接受外很难找到其他获得信息的渠道，信息在不同的利益方之间存在着严重的不对称。而企业管理当局是拥有自身效用的经济人，必然会利用信息的不对称，以盈余管理的方式隐瞒对其不利的信息或输出对其有利的虚假信息，通过误导决策者的判断、影响契约订立和执行来追求自身效用最大化。
盈余管理的主要目的在于获取私人利益，而以获取私人利益为目的的盈余管理自然是有不少的个人因素。参杂了个人因素这其中就会有不少虚假的财务信息存在，从而影响整个的信息决策。在现代的中国市场盈余管理现象是普遍存在的。而盈余管理行为存在却使得财务信息的质量下降，无法将企业的财务信息正确的反映出来，这不仅会影响使用者的决策，也会损害使用者的利益。
那么在盈余管理下，谁是受益者？谁又是受害者呢？
前面提到盈余管理行为下会计盈余信息的使用者会被影响利益和决策，由此可见会计盈余信息的使用者就是受害者了。作为使用者大慨就是公司的使用者、投资者和外部人，当然这其中应该也包含政府。因为他们都是必须借助会计盈余信息来对企业情况进行判断的，所以一旦会计盈余信息受到了盈余管理行为的干预影响，就会使信息出现错误，就影响了他们决策，也就使他们的利益受到了损害，使他们成为了受害者。
那么受益者就应该是企业的经营管理者了，因为他们作为企业的经营管理者，对于企业会计盈余信息是最正确了解的的，也是他们对于会计盈余信息进行的干预，从而来获取自己的利益。
三、新会计准则对于上市公司会计盈余行为的调节
   新会计准则对于上市公司会计盈余行为进行了许多方面的调节
（一）、新会计准则关于会计确认方面盈余管理的调节
1、投资性房地产准则
该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。
2、合并财务报表准则
合并财务报表的确定，遵循实质重于形式的原则。新准则在确定合并范围时不再强调重要性原则，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。合并财务报表范围的确定留出的盈余管理的空间不仅限于此，更多的是在准则允许的范围内，通过合理的规划和安排，将原本应该纳入合并报表的子公司转换成不纳入合并报表核算的公司，或将本不应纳入合并报表的公司转换成应该纳入合并报表核算的子公司。根据子公司的盈利情况的不同，编制合并报表的总公司可以决定该“子公司”是去还是留。
   （二）、新会计准则关于会计计量方面盈余管理的调节
    1、非货币资产交换中的公允价值
新准则规定，在非货币性资产交换同时一定的条件下，当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益。产生的结果是，这一交换将产生利润，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额对当期损益的影响也大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产会产生很大影响。也就是说要在非货币资产交换中运用公允价值进行适度盈余管理操作，就必须根据会计人员的职业判断确定交换是否具有商业实质。
2、债务重组中的公允价值
   新准则对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。采用了公允价值以后，将产生的债务重组收益计入当期损益。进行债务重组将增加债务人的利润。一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务重组，其重组收益可以直接反映在当期利润表中。
（三）、新会计准则关于会计政策选择中的盈余管理的调节
    1、长期股权投资核算方法的选择
   新准则规定①能够控制——成本法；②共同控制、重大影响——权益法；③不具有共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量——成本法。
   2 、投资性房地产等后续计量模式的选择
   投资性房地产可以采用成本模式和公允价值模式两种。但是，采用公允价值模式必须满足两个条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
   四、结论
   当然新会计准则对于盈余管理的方面进行许多的调节，从而加大了企业盈余管理的空间，同时也增加了会计信息的质量，使得信息使用者的权益得到了一定的保证。作为一位会计人员就更加应该明确掌握新会计准则，对企业盈余管理做出贡献。然而随着新准则的实施，相关监管、审计会逐步完善，盈余管理的成本必然加大，为降低风险和成本，企业需在盈余管理的时空上下功夫。对于不同行业、不同地区的企业要针对不同的生存环境、不同的资源配置机制、不同的盈余管理成本、不同的发展阶段和目标、不同的治理结构、经营理念和生产工艺特点等，注重盈余管理的区位选择、时点选择，应注重安全、高效的盈余管理项目组合和方法组合。当然随着新准则的出台和实施，必然会加剧企业的经营环境、法律环境、监管体制等的发展和完善，这就要求我们企业进行盈余管理的时候不能单靠企业自己的力量，在适当的时候可以寻找企业外部的智力来助阵，为企业出谋划策，增加盈余管理的技术含量。所以无论出自于那个方面对于新会计准则下上市公司盈余管理问题的研究都显得十分重要。