对我国公司征营业税改征增值税的探析

对于我国公司征营业税改征增值税的探析
[摘 要] 营业税改征增值税是在我国现行的市场经济体制下，更适应经济发展的一种税收制度的大改革，并有利于税收的统一管控。营改增进一步扩大了增值税的抵扣链条，减税效果也会进一步显现。从长远来看促进了相关产业的发展，为税收奠定了坚实的基础。并有利于税收的统一管控。
[关键词]增值税  营业税  经济结构  经济发展
 我国现行税制结构中，主要以增值税和营业税两种流转税税种为主。其中，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额进行征税的一种税种。其范围覆盖了除建筑业之外的第二产业。而营业税则以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象征收的一种货物和劳务税。其范围覆盖了第三产业的大部分行业。
 一、我国关于营业税改征增值税的原因
 这一税制的安排始于1994年，由于营业税以营业额为计税依据，税额不受成本、费用高低的影响，保证了财政收入的稳定增长。因此，营业税和增值税分立并行适应了当时的经济体制和税收征管能力。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
 1、从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。然而现行增值税的征税范围较狭窄，框住了其中性效应（国家在设计税制时，不考虑或基本不考虑税收对经济的宏观作用，而是由市场对资源进行配置，政府不施加任何干预）。
 2、从经济发展的全面角度看，营业税属于地方性税种。在积极的财政政策和适度宽松的货币政策下，经济较好的地区税收较为富裕，因此经济较为开放，税收政策较为宽松，导致公司较为密集，税收随之充裕。反之，则经济较为封闭，公司较为疏散，税收较为贫乏。如此周而复始，只会导致经济差异日趋增大，不利于经济的全面发展。
 3、从产业发展和经济结构调整的角度来看，由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，使很多公司为避免重复征税选择了服务生产的内部化。导致企业的涉及领域虽广，但不利于公司的细分化、专业化，降低了同行业之间的竞争力。
 4、从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。现行的经营模式越来越多样化，系统化；服务和商品的区分越来越模糊化。因此，在很多情况下，很难准确的分辨那块应缴增值税，那块应缴营业税。
 二、我国关于营业税改征增值税的试点范围
1、上海为先行试点，分批扩大。
2012年1月1日起在上海市实施的营业税改征增值税方案正式破冰，意味着自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要的一次变革已经拉开了序幕，对财政体制、公司经营及消费者各方面均会产生深远的影响。此前，财政部和国家税务总局于2011年11月16日共同颁布了《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确了在服务业进行增值税制度改革试点的基本原则、主要内容和实施办法。
根据上海市财政局和上海市国家税务局发布的消息，截至2011年年底，上海已有12万户企业经确认纳入试点范围，其中一般纳税人近3.5万户，小规模纳税人8.5万户。在过去两个多月的时间里，上海各级税务机关组织有关《试点方案》的政策宣传与业务操作培训辅导，了解公司面临的问题及意见反馈，开展增值税一般纳税人和小规模纳税人认定以及发票核发工作。2月初上海试点企业陆续进行了第一次增值税申报工作，完成平稳过渡。
 目前，从上海试点情况看，营业税改征增值税是受到企业欢迎的。上海易贸集团财务副总裁汤立告诉记者，公司旗下易贸资讯今年１至５月应税收入２３２５万元，增值税应缴税额９９．８万元，若按营业税计算，则应缴税额１１６．２万元，减负１４％。今年以来，上海共减轻试点企业和下游企业税负170多亿元，服务业实现了10％以上的快速增长。并且参与试点的小规模纳税人全部实现了减负，减税幅度平均达到40％。
 根据国务院常务会议的部署，营业税改征增值税将从目前的上海扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳１０个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区、并选择部分行业在全国范围试点。
2、交通运输业和部分现代服务业进行改革试点。
 交通运输已纳入增值税管理体系，有较好的改革基础，并与生产流通关系密切。部分现代服务业改革试点可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。
 三、我国公司关于营业税改征增值税反应及对其产生的影响
1、营改增有助于增值税体系的完善。
营业税改征增值税有助于增值税体系的完善，完善了增值税体系，直接影响到税务的统一管控，推动三次产业融合，有利于推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。
 增值税的理论构想是上世纪初由美国耶鲁大学亚当斯教授和德国实业家西门子博士提出。1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。根据纳税人外购固定资产抵扣程度的不同，增值税可归为3种类型。一是生产型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，不扣除外购固定资产价值，在统计口径上相当于国民生产总值。二是收入型增值税，税基是在生产型增值税基础上，可以扣除当期固定资产折旧，相当于国民生产净值。三是消费型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，并扣除外购固定资产价值，相当于对国民收入中用于消费性支出的部分征税。这3种类型增值税，扣除程度依次呈阶梯式递增，税基则呈阶梯式递减，二者此长彼消。举个例子，假设某一纳税人当期实现销售额100万元，外购货物和劳务投入40万元，外购固定资产投入30万元，固定资产折旧5万元（均为不含增值税价格），在生产型增值税制下，其可扣除金额为40万元，税基为60万元；在收入型增值税制下，可扣除金额为45万元，税基为55万元；在消费型增值税制下，可扣除金额为70万元，税基为30万元。[① ，《继续推进增值税制度改革》，经济日报，肖捷]
2、营改增使增值税抵扣的链条进一步扩大，减税效果也会进一步显现，从而受到公司的欢迎。
 营业税以营业额为计税依据，而增值税以增值额为计税依据，有利于消除重复计税，被最初的理想构造者称赞为“改良后的所得税”。如在第二点以上海为最先试点中说明，上海易贸集团财务副总裁汤立所告知我们的数据，明显的可以看出税负率的下降。在经济效益相  同的情况下，降低了税负率，等于是提高了公司的经营成果，自然也就受到了公司的欢迎。        
 增值税的抵扣链条进一步的扩大，可以有更多的产业得到以增值额计税的条件。从而从积极的方面消除现在公司普遍的以“小而全”、“大而全”服务生产模式。就如我现在所在的公司，主要以汽车业为主，又附带了广告业、家具业、餐饮业……丰繁而复杂，不利于公司负责人管控；分散了公司的资源，不利于公司的细化、专业化。虽然经营范围广泛，却在很多时候比不过一些同行业的小公司，反而使公司的总体利润造成下滑。
3、营改增改变了营业税的地方性，降低了公司在不同地区的税率差异。
 在税率方面，现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。营业税改征增值税后改变了其地方性，适应了市场经济的发展，使公司的竞争平台更为公平，积极的增加了公司的活力。同时统一征税标准，摒除了地方税率的差异性，对公司在不同区域的密集和疏散程度有一定的缓解。
 四、我国关于营业税改征增值税发展趋势
 经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。
 在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。
 在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。
 在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。
 在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。
 在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长 在现行的市场经济模式下，营业税和增值税两税并行而立已不在适用。营业税改征增值税，消除了重复计税，降低了负税率，促进了相关产业的发展，有利于推动中国经济转型的调整。随着增值税抵扣链条的进一步扩大，短期可能我造成税收收入的减少，但是从长远的角度来看，促进了相关产业的发展，也就是为税收奠定了坚实的基础。