金融工具会计研究3

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金融工具会计研究

【中文摘要】金融工具的定义的发展形成意义，及其对金融工具会计计量问题进行研究。金融工具完整的目的是追求财政平衡。论文对后金融危机时代的金融工具会计计量进行探讨,从公允价值在金融工具中的应用简史和会计目标等相关理论说明公允价值仍是金融工具计量的最佳计量属性,对公允价值的波动性、可靠性和准则构建等问题进行讨论,运用比较法评价了FASB和IASB对金融工具计量准则的修订。最后,从我国金融会计制度的历史发展出发,描述现行金融工具会计计量的现状,包括准则规范现状和实务应用现状,并以遵循不同会计准则的两家银行的财务报告为例比较了金融工具会计。
【关键词】金融工具风险会计准则股权投资

金融工具会计研究
金融工具会计概述
(一)金融工具的含义
1、金融工具定义的研究
金融工具会计被誉为财务会计的四大难题之一,2008年金融危机引发对公允价值和金融工具会计的质疑之后,FASB和IASB开展了降低金融工具会计准则复杂性的综合项目,大幅修改准则。为保持我国企业会计准则与国际会计准则的持续趋同,应关注IASB、FASB的动态,取其精华,修改完善我国准则。金融工具的定义经过多年的研究已经得到逐步完善和发展。早在1986年，美国财务会计准则委员会（FASB）就开始着手研究制定金融工具会计准则。到1990年3月，FASB发布了正式的会计准则公告第105号《有表外风险的金融工具与有集中信用风险的金融工具》。该公告对金融工具概念作出较为科学、严格的定义。
2、金融工具定义的确定
金融工具是指现金、对某主体的权益凭证或同时具备以下两个条件的合约：
（1）对一个主体形成合约义务：
①支付现金或金融工具给另一个主体；
②在潜在不利的条件下与另一主体交换金融工具。
（2）赋予另一个主体合约权利：
①从前一主体取得现金或另一金融工具；
②在潜在有利条件下与前一主体交换金融工具。
同时，金融工具指同时增加一个企业的金融资产和另一个企业的金融负债或权益工具的合约。如果一份合约是金融工具的话，那么这份合约最终可以归结为现金的收支或权益工具的取得或发行。在微观金融中的风险并不是其所特有的，通过一些途径可以被分散或转移。金融工具的完整是追求财政平衡。财政平衡是指预算年度预算收支在量上的对比关系。收支对比不外是三种结果，一是收大于支有结余，二是支大于收有逆差，即财政赤字；三是收支平衡。
（二）、金融工具的特性
1.风险性。
风险性指金融市场中未来事项不确定性而使金融工具的持有者遭受损失的可能性，主要体现在：
（1）价格风险——金融工具的价值因汇率或利率变化而被动的风险； （2）信用风险——金融工具一方不能履行责任而导致另一方发生融资损失的风险；
（3）流动风险——企业在筹资过程中遇到困难从而不能履行与金融工具有关的承诺的风险以及为偿付与金融工具有关的承付款项而在筹资时可能遇到困难的可能性；
（4）现金流量风险——与货币性金融工具相关的未来现金流量金额波动的风险。具有风险性是各类金融工具的共同特征，但风险大小则与每类金融工具的设计有关。    2.流通性。
流通性指金融工具在金融市场上的可转让性。相对说来，基础金融工具有很强的市场流动性和随时变现性，期货合同、期权合同等衍生金融工具也具有较强的可转让性。事实上，金融工具在现代经济中的作用是以其高度的市场流通性为基本前提的，层出不穷的金融工具创新也将流通性作为设计的关键。
3.类型复杂化。
近几年来，衍生金融工具的种类越来越多，其形式日趋复杂化。几乎每个月都有一种新型合约产生，新的交易所也不断开张营业。金融工具类型复杂化主要体现在内容的多样性和手段设计的灵活性。目前，世界上的一些大金融机构几乎能够根据特定客户的需要设计出相应的衍生金融工具，并为之创造市场。金融工具的风险性、流通性程度以及类型的复杂性都是传统报表项目所无法比拟的，从而对金融工具的确认、计量和揭示提出了新的要求。
（三）金融工具的意义
首先，金融工具创新能增强金融市场上金融商品的种类，完善中国金融市场类型。
其次，金融工具创新能增加金融市场主体规避风险，投资盈利的机会和手段，扩大中国金融市场的规模。
最后，金融工具创新能够为中国金融市场与国际接轨创造条件。二、我国金融工具会计准则存在的问题
准则的实施与现行会计信息系统的不匹配，是金融工具会计准则存在的一大难题。现行会计科目体系、会计核算方法以及信息系统都难以支持金融工具会计准则的实施。现有的会计科目体系和会计核算方法是根据金融产品的类别和流动性而设置的，没有体现业务目的，不能反映公允价值的变动，且信息数据欠缺，有些甚至是空白，因而金融工具会计准则对金融资产和负债的分类、确认和计量方法都与现行规定的会计科目体系和会计核算方法不匹配。这造成金融工具会计准则在实施中不能很好地得到确认、计量和列示。
三、关于实施准则与会计信息系统不匹配问题的完善
   首先，重新设计会计科目体系、核算方法和信息系统。
根据新准则的要求重新设计会计科目体系和核算方法，如增加相应的资产、负债及价值变动科目，改进会计报表的结构，在资产负债表中增加金融资产估价增值，在损益表中增加公允价值变动损益等。加大投入信息系统的研发，对有市价的金融工具，通过相关系统与市场交易机构进行链接，实施自动计量；对于没有市价的，有系统地设计相关模型，输入现金流量，计算其公允价值。
其次，完善相关的制度和技术。
相关制度的完善和技术手段的提高，需要完善金融企业公司治理，全面提高风险管理的水平，提高金融工具的估值技术，增强内部控制的有效性，提高会计人员的道德水平和执业能力，逐步消除金融企业现行会计标准与金融工具会计准则接轨过程中的限制性因素，为全面实施金融工具会计准则创造良好的执行基础，进而达到满足衍生金融工具进行表内确认和计量要求。
四、案例分析
2010年10月，本地有名的企业应流集团，与另一家企业华海的股东吴总签订协议，公司256万元的价格受让华海152万股股权，占华盛股权的21.375%，收购后成为华海的第二大股东。华海的第一大股东南方公司拥有其55%股权，对华海具有绝对的控制权。此外，应流还拥有华海18.10%的股权。到了去年1月12日，传诚集团董事会增补应流的副总裁王林任其董事，并选王林为传诚集团的董事长。
去年12月初，应流集团发布公告：华海集团拟进行增资扩股，应流放弃部分增资权，待增资扩股完成后应流对华海的累计投资为345万元，持股比例下降为20%。
   到去年年末，华海传诚两家公司的年报显示：华海公司当年实现净利润20多万元，而传诚亏损了近8万余元。
结果，2011年，华海宣告派发现金股利几万元，而传诚宣告当年不进行股利分配。
其中，应流集团对华海公司股权投资核算采用的是权益法；对传
诚的投资采用的是成本法核算。应流在两家被投资企业公布年报和宣告股利分配时，按规定进行了账务处理（假定应流集团对华海、传诚公司的投资核算均未冲减过投资成本）。注册会计师在对应流集团的财务报表进行审计时，要求其调整对两家公司的投资核算方法：对华海公司的股权投资核算采用成本法；对传诚的股权投资核算采用权益法。
可见，金融工具对于股权投资的核算方法包括成本法和权益法。
所以说，投资是一项重要的金融工具，在它被确认后，有的公司采用成本与市价孰低进行计量，甚至还有的公司采用公允价值进行计量。即使国际会计准则委员会制定的有关准则对此也是两种方法选择其一，如《国际会计准则第25号——投资会计》允许企业对其拥有的债务性证券投资选择以成本或成本与市价孰低进行计量。两种方法的任意选择，对不同企业之间财务报表的可比性造成极大的损害。
金融工具的应用体现在账务处理过程中，是其必不可少的组成部分，对金融会计行业的及时性，真实性，严谨性，提供了可靠的保证。
【参考文献】
1、李荣林：《金融工具会计研究》，立信会计出版社，2004年4月第一版，第12至17页；
2、陈兴：《财政学》，中国人民大学出版社。2009年1月第6版；
3、中国华东大学学报（社会科学版）2003年9月份第3卷第3期；
4、薛菲，《衍生金融工具会计计量研究》
5、刘广生，刘英雪，《中国金融工具会计准则存在的问题与对策》

注释
李荣林：《金融工具会计研究》，立信会计出版社，2004年４月第１版，第6～16页
②王晋忠：《衍生金融工具》，西南财经大学出版社，2011年２月，第24～35页
③《百度百科》
④《道客巴巴》