作业成本制度在我国企业的应用研究

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看作业成本制度在我国企业的应用研究
【摘要】在日益激烈的市场竞争中，我国企业生产经营的复杂程度越来越高，产品、服务的多样化也随之增加。而传统成本核算方法已经无法满足企业对成本信息精确性的要求。而作业成本法能够自动快捷方便地获取企业内部生产、销售、财务等集成的数据信息。从而这种先进的成本核算和管理方法已经在国外企业中广泛应用。获得了较好的效益。我国企业由于观念、会计信息系统建设等主观、客观原因的限制，受到很多障碍，发展缓慢。
【关键词】作业成本法传统成本核算法区别应用研究
作业成本法的概念及基本原理
作业成本法（Activity Based Costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法。是西方国家于八十年代开始研究。九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。在发达国家的企业中日益得到广泛应用。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业。将耗用的资源成本准确计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业成本同等对待，拓宽了成本的计算范围。使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业成本法的分配基础是多元的。不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令。调整准备次数，运输距离等财务变量。在作业成本法下，作业成本科分为四层次的产品单位成本。①与生产单位产品有关的直接耗费，如原材料、人工工资等。②生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。③产品维持成本，即与产品种类有关的资源耗费。包括获得某种产品的生产许可，包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。④工厂级成本，即与维持作业生产能力有关的资源耗费。包括折旧、安全检查成本、保险等。
作业成本认为，由于作业消耗了资源，产品消耗了作业。因为资源应该通过资源动因基准分配给作业，形成作业成本。而作业成本应通过作业动因分配给产品。
传统成本核算法的概念及原理
产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。一般是对成本计划执行的结果进行事后的反映。
成本核算的一般程序：①根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。②确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设置原材料、燃料和动力，工资及福利费、车间经费、企业管理费五个成本项目。③设置有关成本和经费明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。④收集确定各种产品的生产量、入库量，在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。⑤归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配。按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。⑥结转产品销售成本。
作业成本法与传统成本的区别、及作业成本法的优势
作业成本法及传统成本法的区别
⑴成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。⑵成本计算程度不同，与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的要求为基础。将成本追踪产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。⑶成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本。在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式：第一维是产品成本，第二维是作业成本，第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。⑷费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准时工时或机器台时，在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后以产品对这种作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产品的过程，将成本追踪到产品。因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。
2、作业成本的优势
⑴重新界定期间费用，完善成本概念，更新管理观念。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目，不计入产品成本。而在作业成本观下，产品成本是指完全成本，就一个制造厂商而言，该制造厂商所有的费用支出只要合理有效的，都是对最终产品有益的支出。就应计入产品成本，即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。
作业成本观下，也使用期间费用的概念：但此时期间费用汇集的所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效消耗的资源价值和非增值作业消耗的资源价值。而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些消耗。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。
⑵成本计算的准确性。传统成本计算法提供的企业最终产品的相关信息。由于制造费用计算的传统性。当产品成本中制造费用比重较大时，传统成本计算的则比实际情况差距很大。成本信息的可利用价值就相对较差，而作业成本法在重新界定期间费用。完善成本概念后也就拓宽了成本计算的范围。不但提供了产品成本，还提供了作业成本更加详细的信息。为成本控制盒相关决策提供了价值资料。除此之外，作业成本还能对所有作业活动进行追踪动态反映。更加有效控制产品，使日常工作管理更科学更有效更合理。
⑶有利于企业绩效考核，提升企业价值。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础。易于区分责任，减少成本的主观动因，减少不必要的开支。作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量，改变了传统的产量之上的管理思想。以产品的各项作业为责任和控制中心，能促进成本分配的精细化，有助于成本的管理和控制。尤其是通过区分增值作业和非增值作业为企业进一步采取措施，提升企业价值提供了新的思路。
3、作业成本核算与传统成本核算的联系
⑴作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于静止状态。传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内容性质不同，很难结合。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更谨慎一点。说它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。
⑵二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料，费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本。在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配。建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
作业成本法在我国企业的应用中存在的问题
   ⑴企业管理水平落后。今年来，我国企业的管理水平虽然得了迅速提高，但与西方发达国家相比，仍然存在较大差距，因为我国的中小型企业占90%左右，而不少中小企业生产力水平比较低。依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商化、市场化、现代化程度不高、落后的生产技术。致使许多中小企业的管理水平一直维系在一个较落后的水平。主要表现在：第一，对成本管理会计本身的认识不足。在实践中，大多数企业多年来始终把会计当作一种记账、算账和报账的工具，许多决策层的人员也把会计人员当“管家婆”，而不是“理财家”。第二，对传统成本的局限性认识不够，对新成本制度作业成本没有深入理解其本质和内涵，这也反映在企业高层管理人员对待推行作业成本的态度上，没有给予充分支持。第三，忽视对基层员工的观念的培训，造成实际推广过程中障碍较多。
   ⑵与现行法规相冲突。我国现行的企业会计准则和财务通则要求企业采用制造成本法。如果制度不变通，企业就难以采用作业成本法进行成本核算。
   ⑶生产技术与信息化程度不高。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用。多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。如何寻找合适的工具，是用excel实现。还是开发一个小程序，或者采用专业的作业成本法软件。如果在ERP中实现，ERP需要重新设置，客户一般缺乏对专用工具的了解。若采用专门的作业成本法软件。目前适合于国内企业的作业成本软件并不多，有些在原有的基础上结合企业实际进行改进，其实施过程也不能完全可靠。
⑷人员素质问题。企业很少对全体员工做全体培训。作业成本法不仅需要现代化手段的技术支持，更需要全员工作的配合和协助，更需要高素质的会计人员。否则很难保证其有效实施和达到理想效果。
五、促进作业成本法在我国企业中应用的主要措施
企业在运用作业成本法时首先应通过“成本—效益”分析判断这样做是否能为企业增效，避免不适用作业成本法的企业盲目实施的现象发生。其次针对以上提出的企业实施作业成本法的主要障碍，提出以下具体措施：
达成全员参与实施作业成本法的共识
首先要在企业内部自上而下全面理解和领悟作业成本法的主要内容和实质。作业成本法是先进核算方法，管理理念。成本降低思想和企业管理方法的变革。是成本分摊法科学化的体现。它放弃了传统的主观武断，简单化的成本分摊法。其次，要求企业要形成全员参与成本核算和管理的意识和行动。因为作业成本法涉及到从高层领导到普通员工的各部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，各种专业人员的参与。最后还要取得高层管理的认可和支持，从上到下消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是成功实施作业成本法的关键。
财务人员素质的提高时实行作业成本法的重要性
要提升会计人员，成本核算人才队伍的理论素质，学习先进的、科学的成本核算和管理理论。还应加大他们对成本核算业务，计算机以及成本管理等其他方面的综合培训。使他们成为掌握成本核算知识，又懂得相应的管理知识。计算机应用和数据分析的复合型人才。组织会计人员和成本核算人员去学习企业产品生产的作业过程，熟悉其工艺流程。
努力提升企业综合管理水平
作业成本法需要先进的管理水平去支撑。作业成本法需要大量真实准确的基础数据，同时还需要电子计算机处理大量的数据及进行分析。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息很难真正用于作业分析和作业成本管理中。
提高企业电算化水平，通过开发ABC软件等手段来提高作业成本法的可应用性。
在作业成本法的实施过程中，企业要发展高效的管理信息系统和电算化基础，拥有先进的网络化管理信息系统娥软硬件平台，使得作业成本法的实施标准化，信息化。
参考文献
姚晓民《论我国应用作业成本法的环境制约》《山西财经大学学报》 2003（2）
李然     作业成本法在我国制造业的应用现状分析【J】财会研究 2010.（4）