我国小企业会计准则实施中的问题研究

 我国小企业会计准则实施中的问题研究
[摘 要]随着我国经济的发展，小企业的数量已日益增多，成为了是国民经济和社会发展的重要力量。我国自2005年开始实施《小企业会计制度》，并于2011年颁布了《小企业会计准则》，旨在为了规范小企业的会计管理水平，从而有效促进小企业发展。本文根据新颁布的《小企业会计准则》，对我国现行的小企业会计制度的实施进行调查，分析了小企业会计准则实施中可能存在的问题，并提出了解决对策。
[关键词]小企业 小企业会计准则 实施 问题 研究

 小企业是推动我国国民经济发展和促进社会发展的主要力量，是关系民生和社会稳定的重要因素。国家四部委包括发改委、工信部、财政部和统计局于2011年6月联合发布了《中小企业划型标准规定》，对于我国小企业的划分制定了新的标准。针对我国小企业在人数、规模以及营业收入等各方面的特点，财政部于2011年10月制定并公开发布了《小企业会计准则》，鼓励我国小企业在财务工作中开始执行新的准则，并要求全国范围内凡是符合划分标准的小企业统一自2013年1月1日起开始执行新政。小企业会计准则的出台，对加强了小企业自身管理，研究小企业会计准则在实施过程中的问题及解决方案更具有实践意义，是促进我国小企业发展的重要前提。
 一、我国对小企业标准的界定
 我国的中小企业划分标准从最初按职工人数来划分，到后来按固定资产价值总额、企业年综合生产力来划分；其划分标准先后经过多次调整。针对小企业的划分标准，国家也先后出台不同规定，分别于1988年颁布了《大中小型工业企业划分标准》和2003年出台了《中小企业标准暂行规定》。随着我国经济的迅速发展和大中小型企业数量的不断增加，国家四部委于2011年6月再次修改了企业划分标准，联合印发了《中小企业划型标准规定》，对国民经济中的16个行业制定中小企业划分标准，并对数据标准做出相应调整，同时废止了2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》。
 新的划型标准把中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，工业、建筑业、批发业和零售业等行业特点不同其划分标准也不同，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标来划分。例如：从业人员20人及以上但不超过300人的，且营业收入300万元及以上但不超过2000万元的工业类企业可被划分为小型企业；建筑类小企业的划分标准则是要求其营业收入在300万元及以上但不超过6000万元，且其资产总额在300万元及以上不超过5000万元。新标准列明了十五种不同行业的小企业划分标准，对于其他未列明行业，新标准规定了从业人员10人及以上但不超过300人的为小型企业。
 二、我国小企业会计准则制定的背景和目的
 1、我国小企业会计准则制定的背景
 背景一：小企业是国民经济重要组成部分
 改革开放和党的十五大以来，随着小企业的迅猛发展，在我国国民经济中的地位和作用也日益增加，小企业已经成为了拉动我国经济的新增长点和社会发展的主要力量。加强对小企业的管理，加强小企业可持续发展可视为我国经济平稳发展的重要基础。据相关资料统计，我国小企业在所有477万户企业中所占比例达到了97.11%，而其从业人员也占了52.95%、资产总额占41.97%。因此，在客观上需要一个适合小企业发展的会计制度，以利于小企业自身的健康发展。

 
 背景二：国家政策扶持小企业发展
 由于我国小企业在国民经济中的重要地位，大力扶持小企业发展，对于我国经济增长和优化经济结构、缓解就业压力等方面都发挥着重要作用。因此，我国小企业的发展受到了中央的高度重视和扶持，一系列与小企业相关的鼓励及优惠政策相应出台，中央先后于2003年和2005年分别颁布了《中小企业促进法》和《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，于2009年再次颁布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，提出了一系列促进中小企业发展的政策。《小企业会计准则》的颁布落实了中央文件精神，为我国小企业财务工作的正常进行提供了重要制度安排，加强了小企业自身管理水平、促进了其健康发展。
 背景三：小企业面临诸多困难
 我国小企业由于规模小，数量众多，其会计核算工作有别于大中型企业。因此随着经济改革的不断深化，在和其他大中型企业的激烈竞争中，小企业由于管理水平较低、风险控制能力薄，并且没有建立规范的企业制度，缺乏监督和制约，因此面临市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等很多问题。会计制度是我国财政制度的基础制度，而会计工作更是一切经济工作的基础。《小企业会计准则》的颁布有利于银行等金融部分正确判断小企业的财务状况和盈利能力，降低贷款风险从而提高金融机构对我国小企业贷款的积极性。同时对于规范小企业会计确认、计量、报告等行为，促进小企业持续发展、发挥小企业在国民经济中的作用，打下了坚实的基础。
 背景四：完善我国的会计标准体系
 目前我国大中型企业实施的会计准则是于2006年颁布的《企业会计准则》，经过多年的实践，得到了国内外的普遍认可，但是我国小企业并不属于此准则的实施范围内。而我国虽然在2004年制定了适用于小企业实施的《小企业会计制度》，但部分内容早已过时，与实践工作产生脱节，需要进行更新与修正。于此同时，2009年７月国际会计准则理事颁布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了我国的广泛关注，加快了我国对小企业会计准则修订的步伐。在这一背景下，为了进一步健全我国小企业的会计工作标准，规范其会计行为，制定小企业会计准则成为了小企业财务管理工作的重要制度基础与保障。
 2、小企业会计准则颁布的目的
 《小企业会计准则》将于2012年1月1日起在我国小/微型企业中全面执行。这一新的准则的实施，将构建起一个覆盖了所有企业、比较完善的企业标准会计体系，形成一个由大中型企业执行《企业会计准则》，而小/微型企业执行《小企业会计准则》的有序格局。《小企业会计准则》的颁布是《企业会计准则》的有序衔接；根据企业规模，规范了小企业财务报告体系、统一了财务报告数据口径、提升了小企业会计信息质量。其次，《小企业会计准则》通过准则规范了企业会计信息的确认、计量、报告等行为，引导了小企业经营管理的规范性，监督并规范其会计行为，从而增强了会计信息的真实性和透明性，促进了小企业的可持续发展，同时也加强了小企业贷款管理，防范了小企业贷款风险。因此，《小企业会计准则》的颁布是一项重大工程，使我国小企业财务工作的开展有了一个共同遵循的标准，既规范和加强了小企业的财务管理水平，又改善了小企业税收和融资环境。
 三、小企业会计准则实施过程中可能存在的问题
 小企业在国民经济和是社会发展中的地位逐渐显现，财政部修改调整了2004年的《小企业会计制度》，借鉴了国际会计准则理事颁布的《中小主体国际财务报告准则》和其他大中型企业会计改革的经验，于2011年10月发布了《小企业会计准则》，要求我国符合标准的小企业从2013年1月 1日起开始正式执行新准则。新颁布的《小企业会计准则》解决了现行的《小企业会计制度》中存在的若干问题，例如：简化确认了收入的判断条件，简化了长期股权投资的核算，使核算和税法基本保持了一致。但是，笔者经过研究发现，准则的实施过程中仍有可能存在以下问题：
 1、范围界定虽然进一步清晰，但执行存在阻碍
 小企业会计准则适用于《中小企业划型标准规定》中所规定的小型企业标准的企业，但是有三类小企业除外：1.股票或债券在市场上公开交易的小企业；2.金融机构或其他具有金融性质的小企业；3.企业集团内的母公司和子公司。新的小企业会计准则结合新的企业划分标准，改变了个体工商户和个人独资及合伙企业原有的尴尬境地，解决了这类型企业没有会计准则使用的问题。在新的准则和企业划分标准下，个体工商户和个人独资及合伙企业可以参照小企业进行，执行《小企业会计准则》。虽然范围界定进一步清晰，企业划分标准范围不明确，只是旧的《小企业会计制度》执行力不够的一部分原因。新的准则由于缺乏强制执行的要求，再加上一些企业出于转换成本带来的短期利益考虑等因素，可能仍然不会启用新的小企业会计准则，使得新准则在今后的执行上会大大折扣。而且小企业与小企业之间也存在人数规模，营业收入等方面的差异，使得其会计核算能力也不同，统一采用《小企业会计准则》也会提高一些小企业的制度执行成本，影响执行效果。其次，小企业由于内部控制制度的不完善，也导致了会计人员不愿意执行制度。
 2、 与税法还需进一步协调与分离
 《小企业会计准则》针对原有的《小企业会计制度》的缺陷进行了一定修改，简化了一些会计核算程序，例如收入的确认与税法相同、长期股权投资采用成本法核算和不再要求计提资产减值准备等，使核算和税法基本保持了一致。但是，会计工作和税务工作提供的信息，两者使用目的并不相同，因此完全使会计核算与税法保持一致，会严重失去会计信息相关性的基本特征。例如：小企业会计准则不要求计提资产减值准备，虽然简化了核算程序，比较适用于只以纳税为主要目的的小企业，但是这种做法使得会计工作仅仅为了纳税计算，违背了会计的基本目标，影响了企业偿还债务能力等一些指标的计算，不能真实反应企业的财务状况。其次，小企业会计准则要求固定资产折旧方式与税法一致，采用最低年限法，即最短年限为十年。这样的做法却有可能影响会计信息的真实性，因为实践中，很多机器设备由于更新比较快，使用年限会比较短，采用十年来计算折旧显然不合适。但是有些核算的简化还是值得采用的，例如：取消了公允价值的计量方法，小企业采用历史成本法计量，与税法相协调；收入的确认采用和税法相同的方法，对多种常见销售方式取得的收入明确了确认收入的时间，降低了对小企业会计人员的职业判断要求，帮助其提供更正确和可靠的会计信息。
 3、新准则培训机制不健全
 一个新的准则的颁布与顺利实施，离不开一个健全的培训机制。目前，我们还没有一套针对《小企业会计制度》的培训机制，近几年各大职称考试和每年的继续教育考试中的内容都只围绕了2006年颁布的适用于大中型企业的《企业会计准则》，并且各大高校的财会类课程也都是针对《企业会计准则》而授课。种种原因造成了我国很多小企业都没有在严格执行2004年出台的《小企业会计制度》，很多企业还在执行分行业会计制度。因此建立培训传导机制，做好小企业会计人员继续教育工作，推广《小企业会计准则》是迫切需要解决的问题。
 4、小企业会计人员工作不良现状的存在
 我国小企业由于规模一般比较小，且都是小本经营，其内部组织结构比较简单，因此这些企业内部的会计机构设置和会计人员编制以及组织机构并不合理，有些企业甚至没有会计机构，即便有会计机构的，也存在劳动分工不明确、劳动力素质不高等诸多问题。其次，小企业的会计人员一般文化水平比较低，专业知识不足，业务水平较差，没有足够的能力胜任日常的会计核算工作，更没有能力担当经济业务是否合法合理的责任。例如，有的企业在日常会计核算中不按规定建立现金账和银行存款账，出现账簿登记混乱、涂改等现象；经济业务业发生后，也不能做到及时入账。 更有甚者，有的会计人员严重缺乏职业操守，不按业务规范处理经济业务，受到商品经济的大潮冲击，为了一己私利挺而走险，违反小企业会计准则与会计人员职业操守，虚报、假报会计信息，损害国家和人民利益。 这些不良现状的存在都将严重阻碍《小企业会计准则》的实施。
 四、小企业会计准则实施过程中可能存在问题的对策分析
 针对上述提出的小企业会计准则实施中可能存在的问题，提出以下对策：
 1、提高小企业会计准则执行力
 由于准则缺乏强制性，容易导致小企业执行力度的下降，可以先联合各部门针对那些符合小企业划分标准的企业，强制要求其实施《小企业会计准则》。具体做法有：（1）在企业领取营业执照时，与工商部门联合，根据小企业划分标准在其营业执照上明确标明是否为小企业。（2）与财政部门与税务部门联合，使已经被确定为小企业的企业在一起期限内必须执行《小企业会计准则》。（3）财政部应加大对小企业会计准则的宣传力度，对于执行《小企业会计准则》过程中存在的问题，以解释公告等方式对准则不断加以调整，完善。其次，加强企业内部控制，建立健全的内部控制制度和内部报告制度，加强企业内部管理，通过规范会计行为来促进小企业会计准则的有效实施。
 2、小企业会计准则与税法做到协调和差异相结合
 会计信息与税法信息的使用目的与目标并不相同，前者反应了企业财务状况和经营成果有关信息；后者则是保证国家财政收入，调节经济活动正常运行的经济杠杆。因此小企业会计准则与税法作为不同领域的两种规范，两者之间应该做到协调与分离相结合。例如，固定资产的折旧范围和折旧方法可以进一步与税法相协调，甚至相统一；为了使会计信息符合真实性、相关性和可靠性，某些资产如存货、固定资产、应收账款等不能完全按照税法规定处理，应该有相简便的减值计提方法，取消资产减值计提的做法并不妥当。小企业会计准则与税法的协调有利于降低企业财务调整的成本和提高会计信息质量；而两者间存在的差异，如时间性差异等也不容忽视，需要小企业进行纳税调整并在财务报表附注中进行说明。
 3、建立并完善会计继续教育培训机制
 为了鼓励更多的小企业积极实施并严格执行《小企业会计准则》，各地财政部门应该结合本地实际情况，统筹管理，制定出具体详细的小企业会计准则继续教育方案。首先是培训必须具有系统性，具体体现在将继续教育的内容重点放在小企业会计人员急需的技能补充、知识更新、职业道德等方面。其次在形式上可以采取短期培训学习、网上授课、考试等方式，对小企业的负责人、会计人员、税务、银行等监管部门的相关人员进行持续性的系统培训及继续教育。具体可以采取以下步骤：
 （1）制定小企业会计准则培训方案，建立培训基地，充分发挥不同基地的特点和优势。
 （2）细化培训管理制度，制定培训管理办法和工作章程。
 （3）根据会计人员的文化程度、专业职称、工作水平等差异，设置相对应的分层次教学内容与教学方法
 （4）设计出一套内容全面、科学合理、与实践相结合的小企业会计准则相关教材。
 （5）建立并完善培训设施建设。
 4、加强小企业会计人员的职业道德
 小企业会计准则的颁布本身就进一步健全了法律法规，对小企业会计工作起到了规范和监督作用，但还远远不够，可以从很多方面进一步完善，改变原有的一些不良现状。从企业内部环境来看，可以通过提高企业领导的道德素质来直接影响企业会计工作人员的道德水平；可以通过严格的企业内部控制制度来约束会计人员严格按照规章制度办事，增强其职业道德；还可以通过健全企业内部组织机构和用人制度来提高会计人员的职业道德。从小企业会计人员自身因素来看，会计人员应该认真学习小企业会计准则精神，通过传统文化熏陶，继续教育培训等方式提高自身的综合素质和职业能力。
 
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