浅谈股份制公司会计内部控制制度的建设(二)

三、完善股份制公司会计内部控制的建议

   就目前企业管理的现状看，建立和完善内部会计控制中要求所有企业一步到位达到一个理想的框架是不可能的，应该有步骤、分重点地构建内控体系。

　　1、培养管理者和相关人员的会计内控意识

　　会计内控机制的执行状况与管理者和相关人员的重视程度密切相关。股份制公司管理者的会计内控意识与行为是该机制有效执行的关键。然而当前，我国股份制公司管理者与相关人员对会计内控机制的重视程度并不高，管理者在决策中存在着较大的随意性，甚至存在与内部监管人员相互串通的现象。因此，在当前阶段，加强我国股份制公司管理者以及财务等相关人员关于会计内控机制的意识与重视程度，显得尤为重要。

　　2、完善公司治理结构

　　股份制公司会计内部控制机制的良好运行，离不开完善有效的公司治理结构，因为合理、科学的公司治理结构能够发挥其固有的相互制约、相互牵制、相互监督的功能。笔者认为，公司治理结构的完善途径主要有以下三种：其一，加强对股份制公司监事会的管理，加强其作用的发挥。这是强化股份制公司会计内控机制的要求，同时也是完善公司治理结构的一项组成部分;其二，调整股份制公司董事会结构，建立独立且完善的董事会制度;其三，进一步改革与完善股份制公司国有资产管理机制，实行“两级管理”模式，使“管资产”和“管人”、“管事”相结合。这不仅是“十六大”的要求，同时也有利于规范股份公司行为，加强股东监管，有效避免“内部人控制”，从而有助于增强股份制公司资产重组的可操作性、灵活性与时效性。

　　3、强化信息披露机制

　　加强股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不仅是我国政府对股份公司的一项要求，同时也是股份公司会计内控机制的一项主要内容。当前，我国股份公司的会计内控机制尚不完善，信息披露现状也不容乐观。针对该现状与特点，笔者认为，应进一步加强对股份制公司的信息披露要求，无论是披露内容还是披露形式，监管部门都应做出明确的统一规定，以减少股份公司信息披露中的“盲点”，最终使利益相关者的信息获取成本得以降低。通过加强对股份制公司的信息披露要求，促进股份制公司加强对会计内控机制的重视程度，真正意识到会计内控机制的重要性。

　　4、加强内部审计监督职能

　　股份制公司加强对会计内控机制的审计与监督，不仅是其加强内部管理的自我要求和会计内控机制的一项重要内容，同时也是屈于外部信息需求者压力的一种行为。在股份制公司会计内控机制的监督过程中，内部控制自我评估、内部审计以及内部控制的外部评价等都共同发挥着重要作用。不过，若要加强审计的作用， 应先提高其地位。因此，股份制公司在设置审计部门时，应将其职能设置的略高于其他部门。唯有如此，才能从根本上保证股份公司内部审计的权威性与独立性，以及审计结果的客观性。股份公司应将审计监督工作的主要职能由原有的查找舞弊，转移至对公司的管理情况进行评价与分析，并提出相应的管理建议。

    5、建立会计内部信息质量控制机制

　　股份制公司的会计内部信息质量控制机制通常由三部分组成，即股份制公司内控机制、证券监管部门的监督与管理、注册会计师控制。通过三方正常履行其职能，以及彼此间相互制约，以保证股份制公司的会计信息质量。股份公司的会计内控机制，通常由公司的各内部相关部门构成，经过内部审计部门、财务部门、各经营管理部门，以及股东大会、董事会、监事会等的共同活动实现内部控制。另外，若要整体上保证会计信息的质量，还应将股份公司的财务管理部门与会计部门分立，设置专人分别领导与管理，其目的主要是为了岗位细分，使不相容职务相分离。比如，会计部门应由董事会领导，财务管理部门可由总经理领导。同时，作为会计信息供给的主体，会计人员由董事会进行任命，面对管理人员的不合理要求，会计人员有权拒绝，以有效避免管理人员的舞弊行为。

四、结语

    加强和完善企业内部会计控制制度，是进一步贯彻《会计法》的要求，对于改善我国股份制企业的内部控制现状，规范会计行为，提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。内部会计控制的完善不是一朝一夕的，只有企业提高对内部会计控制的意识，提高对内部会计控制的重视，建立和完善企业的内部会计控制，内部会计控制才能真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展，从而改变当前股份制企业由于内部会计控制缺失或失效造成的大量造假、会计信息失真、财务舞弊的现象，维护正常的社会经济秩序。

参考文献：

1、韩伦：《浅谈内部会计控制》，中小企业管理与科技(上旬刊)，2010年，第9期。

2、刘晓峰：《浅议我国内部会计控制的现状和发展》，中国商界(上半月)，2010年，第9期。

3、翁邦红：《关于企业内部会计控制建设的思考》，中国管理信息化，2010年，第22期。

4、张泽晗：《加强上市公司内部会计控制对策研究》，边疆经济与文化，2009年，第3期。

5、张敏敏：《.上市公司内部会计控制研究》，会计之友(下旬刊)，2011年，第4期。