关于衍生金融工具会计研究的体会(二)

    传统的财务会计就是对发生的过去交易来确认,那么然后这衍生金融工具就是一种用于未来的结算合约,所以在会计体系中的确认是对传统的财务会计冲击。IAS39中对金融的资产以及金融的负债定义及金融的资产和金融的负债确认是对于传统财务会计体系的扩展。 

    既然新的会计准则中规定了一些衍生的金融工具马上就进行表内的确认，但是我们依然不可以忽略，目前本国衍生的金融工具披露还是依然停留于揭露阶段，在如何确认，这一点上仍然需要重点处理上，没有充分发挥到会计有效的控制职能上。所以，怎么样进行创新性的研究，就是衍生的金融工具的理论研究以及现实环境的充分结合来看，任然是本国会计学术界面临的非常重大挑战之一。

财政部门颁布了《企业会计准则基本准则》。基本准则符合当时经济发展实际，适应的当时的会计改革需要。可是，他的历史局限性也非常明显的，一些基本概念以及基本原则中，以及无法适应一些新形势发展的需要。西方发达国家一些经验表明了，所有的有关金融工具，特别是是衍生金融工具会计的问题争论，最终将落脚于会计理论问题争论。比如说，资产怎么进行界定，有哪些基本的特征；收益的内涵是哪些，它的特征是哪些；资产、负债以及收益确认的原则又是哪些，在财务报表上应如何列报；负债内涵是哪些，基本特征又是哪些，与业主的权益又有哪些本质的区别，等等。一些概念以及基本原则，在表面上看，好像已经非常清楚，但是都没有深入的探究必要。

在我国,至今为止仍没颁布有关于专门针对在衍生金融工具的会计处理准则。按照一般国家惯例,在没有专门发布衍生金融工具准则之前,衍生金融工具应该要按照投资的准则来进行核算。比如可转换的债券,债务性投资,一般按照投资来处理。但大多数其他的衍生金融工具来说仍不符合《企业会计准则——投资》的核算披露的要求。根据《投资》的定义,投资就是以其他资产来换取的另一项资产。而很多衍生金融的工具初始投资一般很小,甚至说为零,非常难满足之前的上述定义。比如场外交易外币的互换以及利率的互换,一般由交易的双方来自行签订协议,不用任何的保证金,而且资产也无需让渡,所以不能作为表内投资项目核算,表外同样也无法予以披露。      在衍生金融工具的会计实务方面,由于目前尚不存在可以遵照的会计准则或其他规范文件,大多数金融机构都自主决定衍生金融工具信息披露的内容和方式,随意性较大。较常用的是历史成本会计,也是对已实现的衍生金融工具公允价值损益才予以确认,未实现损益一般不作表内确认。风险信息的披露也严重不足,未交割的衍生金融工具基本上不作表外披露。此外,不同金融机构的会计处理也并不统一。我国在衍生交易的问题上,也面临历史成本会计披露不足、信息滞后的问题。因此,对我国的衍生金融工具交易进行会计规范是很有必要的。 

    但是一旦遇到了实际的问题，基本都不是非常简单。比方说负债概念，目前流行的说法是，负债是过去交易现时的义务。义务分为法定的义务和推定的义务。如果现时的义务是法定的义务，那么判断来说要要容易一些。企业要就其确认也非常容易，当然前提是其余确认的条件也需要非常符合。但是，如果现在义务是推定的义务，那问题就要复杂多。首先，推定的义务指什么呢？在我们概念上并不太能区分；即使能够区分，但是在实务中也非常不容易拿来应用。然而，也就是是这样的概念问题，与金融一些工具的确认非常非常的关键。然而实现原则，意义上来说，收益确认需通常是用来实现做为确认的基础。

目前遇到的问题就是，期末的 变动真的算不算已经做到呢？如果说不算，理由是什么呢？目前，报表上应怎么去反映这些“没有实现”的收益呢？如果算，理由又是什么呢？目前，报表上应怎么去反映？以前我们就专门就这些有关金融的工具计量的问题讨论过。结论就是，基本金融的工具应确认收益。如果说将来本国的金融工具会计的规范认同这类做法，就有了一个与现存的概念框架协调进行修改以及补充问题。总之，不管是建立金融工具会计需要，或者是进行一些其他会计的规范，均需要我们对会计的一些基本的概念问题做更深入以及细致的研究。当然，强调基本会计概念以及基本原则研究，他不是现在应修改的基本准则。相反的，我们就只有结合了会计核算的制度改革进程，并做了非常充分理论的研究以后，我们就能做成非常科学合理化中国会计概念框架体系。 

所以说对于提高从业人员水平尤为重要，因为衍生金融工具不光光产生的时间补偿,并且他的性质非常复杂,不过衍生金融工具涉及交易量非常大、风险也同样大,很多从业人员对于这些都非常陌生。因此我们必须着重加强我们从业人员的培训,不关光是从专业知识方面来提高人员的素质,也还要重视我们的职业道德培训,使他们所提供的相关会计信息确实真实可比以及完整可靠。

最后,因为我国的衍生金融工具的目前使用还不广泛,而且政府对此的监管也非常严格,报表体系的改革应该分步来进行。从现阶段来看,我们可以先从其他商业银行、上市金融企业、保险企业、非银行金融机构、基金企业来开始。

 

参考文献：

刘婉立：《衍生金融工具会计信息披露问题的思考》，《时代金融》，2013年03期

2、江百灵：《衍生金融工具风险的会计监控研究》，博士学位论文，厦门大学，2009年04月