上市公司盈余管理研究7(二)

三、上市公司盈余管理的规范对策

   （一）提升管理层素质，塑造良好的会计职业道德

盈余管理行为与公司管理当局及会计人员的道德水平存在着密切的关系。会计人员的职业道德体现在从事会计工作时的独立性，对会计工作合法合规性的敏感性。应当建立两种机制，一是社会评价机制。对会计人员进行社会评价，增加其荣辱感，形成外在的他律机制。社会舆论具体特殊的威慑性，其源于全社会的某种价值取向，可以起到抑恶扬善、弘扬正气的作用，并最终促成会计人员从他律走向自律。二是社会利益导向机制。职业道德强调精神作用的同时，不能忽视物质鼓励与鞭策。在社会分配格局中提高会计人员的经济报酬，对道德评价结果应奖罚分明，鼓励提供高质量的会计信息。

（二）提高会计信息披露质量，加大对其监督力度

    加强监督机构的监管力度。监管机构应加大对上市公司会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，还应将那些重组过程中预提了费用、加大惩罚力度，以确保上市公司的质量和整个证券市场的健康发展。监管机构应加强正确引导，使企业的经营管理者建立起公允、合法、一贯地进行会计盈余报告的理念。

    （三）加强公司治理，完善公司治理结构

    健全公司的治理结构，防止盈余管理的泛滥。我国目前公司治理结构不甚完善，从外部来看，我国尚未建设起发育完全、运作规范的股票市场，职业经理人市场也尚未形成，国有企业的管理者基本还是政府任命的。从内部来看，国有企业所有者缺位现象严惩作为资产终极所有者的国家独立在企业外部，《公司法》所规定的各机构相互制衡的机制也远未发挥作用，董事会、监事会很大程度上形同虚设，经理层控制了会计信息系统，而会计人员出于自身利益的考虑，往往不得不听命于经理层操纵财务报告，提供虚假信息。因此，要防止盈余管理的泛滥，必须健全公司治理结构。在企业外部要不断完善资本市场，大力发展职业经理人市场；在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理层之间的有效制衡机制，要建立董事会和经理层之间一种基于合约的委托书规定双方的权责利关系。还有建立和健全有效的激励约束机制，使职业经理人的个人利益与企业的长期利益挂钩。对于职业经理人的业绩评价不应仅停留在硬性的财务指标上，而应当综合企业各个方面发展状况进行全面客观的评价。

   （四）改善公司业绩评价体系

    为遏制盈余管理应改进公司业绩评价体系，可采用平衡记分卡业绩评价体系。过分注重盈余指标，会导致公司管理者采取短期行为，损害公司的回来可持续发展能力。平衡计分卡从财务、顾客、内部经营过程以及学习与成长四个维度考察公司，充分考虑了非财务指标在业绩评价中的作用，体现了财务指标与非财务指标之间的平衡，长期目标和短期目标之前的平衡以及公司各利益相关者之间利益的平衡，是一种科学的业绩评价体系，有利于正确引导管理者的行为，全面、准确地评价公司业绩。还可以在财务业绩评价指标中引入经济增加值指标。经济增加值是公司税后净营业利润扣除全部资本成本后的余额，其中，税后净营业利润通过对会计利润调整后得到，全部资产是投入公司运营的所有资本，包括股东权益资本和债务资本。由于经济增加值指标考虑了公司的股东权益资本成本，并且校正了会计准则潜在的偏差和扭曲，因而能够更好地衡量公司为股东创造价值的能力，抑制公司管理者的盈余管理行为。

   （五）设立独立的审计监督机制

    审计是会计信息质量保证体系中的重要组成部分，通过审计，可以提高会计信息的可信度，减少虚假会计信息。CPA审计是现在审计的主要组成部分。CPA接受委托，独立地进行审计，公正客观地对会计报表的合法、公允性发表意见。审计虽不能发现所有的错弊，但只要按审计执业标准来进行，是可以发现其中的重大错弊的，也是可以大大降低企业提供虚假会计信息的概率的。独立性是审计的生命，但遗憾的是，现有的CPA审计出于种种私利，往往屈从于被审单位的意图，丧失其独立性，甚至发生审计合谋行为。一些公司存在重大未调整项目，或有损失、虚报收入等行为仍被出具无保留意见的审计报告。要使审计正在成为市场经济的“看门人”，一要加强审计准则建设，建立一套能有效规范审计业务的规范体系。二是提高注册会计师的素质，包括业务素质和职业道德素质，这就是加强后续教育和职业道德教育。三要加强审计的独立性。审计职业界、证券监管部门、财政部门等要加大对审计舞弊行为的处罚力度，严惩欺诈行为，树立法律的权威。

    综上所述，适当的盈余管理是上市公司的有关利益主体采取合法手段来追求自身利益的实现，可以说是其不断走向成熟的标志。允许适度盈余管理行为的存在，则是对有关利益主体的尊重。但盈余管理一旦超过了这个“度”，会极大的破坏资本市场资源优化配置的有效性，损害投资者的利益。虽然近几年我国的相关法律和会计准则已经得到一定程度的完善，但还是存在漏洞，上市公司盈余管理的手段也会根据政策和法律的调整而调整，治理上市公司盈余管理还是一条漫长的道路。因此，在规范上市公司盈余管理行为时，主要应不断完善有关政策、法规，而不是一味地打击、强制，两种手段应相铺相成，相互促进。

参考文献：

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周微微：浅论上市公司会计估计变更与盈余管理，会计之友，2009，08。

余晖：上市公司盈余管理分析，学习月刊，2012，14。

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翟洁：上市公司盈余管理手段及识别，中国商贸，212，23。