金融工具的会计处理问题研究(二)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看某个企业今天签订了一项购买债券远期合同,这个企业今天要记账吗?为何要记,记作什么,是作为一项资产,还是一项负债,还是一项其他什么会计要素?假定确认下来要记的会计要素,接下来就该涉及记多少金额了(这已涉及计量了,后面再讨论)。单就这个企业要不要记账这个问题,人们就争议了很长一段时间。有人说,今天签一项购买债券远期合同,并不需要马上就支付购买债券的钱,记账干什么?也有人持不同意见,认为只要成为债券远期合同的一方,就有不可撤消的履约责任。因此,会计上要反映出来。从会计原理上讲,后一种意见是有道理的。但是,在一个相对较长的时间内,多数人认为签订一项债券远期合同是不需要记账的。推而广之,签订任何一项衍生工具合同,也是可以不记账的。所以,才有等到衍生工具要实际交割或提前结算时才发现,衍生工具附着的各种风险才显现,而往往到了这个时候,衍生金融工具对企业财务状况和经营成果的影响已经较大甚至巨大!现在回过头来想想这方面的问题,有一个结论是显然的,那就是金融工具会计确认条件上出了问题。实际上,金融工具确认还涉及对应的“另一端”,即如何将记入账内的金融工具“剔除”出账或资产负债表。如果企业只是做一捶子买卖,即卖出一项金融工具后就“两讫”了,那么事情就会变得很简单。如果不是这样呢?比如,企业卖出一项贷款后,同时又承诺附条件将其在未来某个时候按一定条件买回,事情就又复杂了一些。随着结构化交易的不断推陈出新,业务的复杂性还会增加。即将在我国开展的信贷资产证券化涉及相当复杂的金融资产终止确认问题。

其实,在讨论会计确认时必然要涉及会计计量。会计计量又指什么呢?从最本质的意义上讲,计量就是要做两件事,即选一种“尺子”,再使这把尺子来量东西。用专业一点的术语表述,就是要确定一种计量属性,并用该属性来确定金额。显然,(金融工具)计量可分为最初记账时的计量,以及最初记账后再计量(比如期末计量)两种情形。比如‚选什么计量属性‚是成本、摊余成本还是公允价值?如果选了摊余成本‚是采用实际利率法摊余成本‚还是名义利率法摊余成本?如果选了公允价值‚那么两个会计期末之间的公允价值变动计到什么地方去?记作损益‚还是暂时“存在”权益中?再说‚如果选择了期末采用历史或摊余成本计量‚还会涉及金融资产减值问题。无论是金融工具计量属性的选择‚还是确定公允价值变动的“去处”‚或是复杂的金融资产减值‚都不是容易解决的问题。如果顺着金融工具计量再往深处考虑‚还有一个套期保值业务如何处理的问题。在如今多变的世界里‚金融工具风险是避不开的。面对这些风险‚金融工具会计要做什么‚能做什么?要说答案不难得到‚那就是充分反映。

披露是会计中的一个重要环节。试想一下,确认和计量的最终归属是什么,实际上就是要将确认和计量结果告诉那些有权获知会计信息的人,这就是大概念意义上的披露。实际上,在会计上有时将披露限定在财务报表附注中的说明,因此又常常将在表内的“披露”改称为列报。当列报和披露两个词同时出现时,披露便成了小概念意义上的“披露”。与其他会计业务相比,金融工具列报问题会复杂一些。比如‚企业购置了一项固定资产‚那么在资产负债表上将其列作固定资产就行了‚但如果企业发行了一项可转换债券呢?是仅列作长期负债‚还是将转换权拆分开来单独列报呢?进一步讲‚企业如果发行比可转换债券更复杂的金融工具‚又该如何反映呢?另外‚企业的金融资产‚往往与其金融负债相联系;反之‚亦然。这里就容易出现一个问题‚即金融资产与相关的金融负债可否在资产负债表上按相互抵销后的净额反映呢?这能否抵消反映‚传达的信息可就大不相同了。再说说金融工具披露。在财务报表附注中披露的信息与在财务报表内所列报的信息(数据)是密切相关的‚甚至可以认为是一个有机整体。从这个意义讲‚金融工具披露与金融工具列报一样重要。

四、总结语

对于金融工具会计问题的研究，是金融工具的一方面。本人在这个方面的研究也因资料的不足和笔者学识的局限，显得力不从心。该论文对金融工具会计的研究进行了比较详细的论述,讲诉了金融会计的含义、特征及其相互的关系，阐述了金融工具会计涉及的一些问题计。概括地讨论了金融工具会计通常应涉及的内容‚要把握金融工具会计的内容‚运用了金融工具会计的相关准则‚还须在了解总体框架的基础上再深入到各个“分”问题作细致的了解。

首页上一页 1 2 下一页尾页 2/2/2