金融工具的会计处理问题研究(一)

 金融工具的会计处理问题研究

    

    金融工具会计是对金融经济为背景，以高度发展的金融工具固有的会计问题为考核对象的设计。随着金融自由化浪潮中衍生金融工具的产生。金融市场动荡不已,人们迫切需要了解金融工具交易的信息。此时,金融工具会计作为会计学的新分枝应运而生。金融工具(尤其是衍生金融工具)对传统财务会计理论在会计基础、会计要素、会计计量基础财务报告等核心问题上的冲击,将会带来会计理论的一场深度变革。金融工具会计就是要不断发展财务会计理论,不仅为各种决策提供主要依据、防范、化解金融风险。从金融工具发展的角度看,金融工具的高效率、高收益、低成本形成了其自身发展的原动力,并成为市场加剧变革中不可逆转的潮流。作为与国际金融接轨内容之一的金融工具接轨是中国走向世界大市场的必由之路。因而,深入开发对金融工具会计的研究具有重要意义。

　　

一、金融工具的概念

    金融工具是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。 金融工具按其流动性来划分，可分为两大类：(1)具有完全流动性的金融工具。这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。(2)具有有限流动性的金融工具。这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。　　

二、金融工具的特征及其相互的关系 

   在金融市场上进行投资或者筹资的工具，具有期限性、流动性、风险性、收益性四个基本特征 

   期限性。股票没有期限，债权是有期限的。 

   流动性。变现能力，也就是容不容易转换成现金；流动性越强，变现力越强，风险就越小。 

   风险性。流动性涉及到风险性问题 

   收益性。通常情况下，风险和收益是对等的。风险小，收益也小；风险大，收益也大。

　 一般来说，期限性与收益性正向相关，即期限越长，收益越高，反之亦然。流动性、安全性则与收益性成反向相关，安全性、流动性越高的金融工具其收益性越低。反过来也一样，收益性高的金融工具其流动性和安全性就相对要差一些。正是期限性、流动性、安全性和收益性相互间的不同组合导致了金融工具的丰富性和多样性，使之能够满足多元化的资金需求和对“四性”的不同偏好。

　　

三、金融工具会计涉及哪些问题　

一般来讲‚会计要解决的问题大致有三块内容‚即会计确认、会计计量和会计披露。如此对照‚金融工具会计涉及的问题也就可以归为三块‚即金融工具确认、金融工具计量和金融工具披露。

要理解金融工具确认,有必要先了解会计上所讲的“确认”是指什么?简单地讲,会计确认就是要想办法将已经发生的业务先记账,记账之后再如何“过”到期末财务报表上去。但具体到某项金融工具业务时,问题会变得复杂一些。比如,