新会计准则下上市公司盈余管理问题研究(一)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看

新会计准则下上市公司盈余管理问题研究

【摘要】随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现，上市公司的盈余管理问题也越来越凸现。盈余管理是双刃剑，但在我国由于盈余管理常被上市公司滥用，它的负面作用就显得比较突出，成为我国目前会计信息失真问题的重要原因之一。虽然新会计准则一定程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理空间，况且会计准则的改进也不可能根除盈余管理。基于此，本文对新会计准则下上市公司盈余管理的相关问题进行理论上的研究和相关案例分析。

【关键词】新会计准则上市公司余额管理

一上市公司盈余管理动机分析

　　盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益，而通过使用会计手段，或采取实际行动使企业账面盈余达到所期望的水平的操控性行为。这些行为既包含合法的操控性行为，如企业管理层在企业会计准则、会计制度的允许的范围内，通过选择会计方法、进行职业判断而导致的账面盈余的变动；企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的行为等，也包括非法的或欺诈性的操纵行为，如有意识地“过度”或“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余；有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。

二新会计准则对盈余管理的影响

　　新会计准则采纳了资产负债观的制定理念，弱化了稳健性原则的影响，扩大了公允价值的运用。

　　1.扩大资产减值范围

　　新会计准则扩大了资产减值范围，除原先要求计提的八项资产减值准备以外，采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产等，均应在会计期末判断资产是否存在减值的迹象，相应提取资产减值准备。

　　2.扩大公允价值的运用

　　新会计准则在金融工具、非货币性资产交换、投资性房地产、公司合并的非共同控制类型中和债务重组等方面引入了公允价值计量属性，且将公允价值变动计入当期损益，使公司管理当局进行盈余管理的空间加大。

　　3.扩大借款费用资本化的范围

　　首先,新准则扩大了借款费用可资本化的资产的范围,除固定资产外还包括需要经过相当长时间的购建、或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。其次，可资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款。企业借入的资金大多是混合使用，确认符合资本化条件的资产究竟占用了多少一般借款，计算借款费用资本化金额时确认资本化期间等问题需要进行主观判断，客观上为公司增加了盈余管理空间。

三规范盈余管理的对策

　　由以上分析可以看出，新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但还是给企业的盈余管理留下了余地，还需从以下几方面规范上市公司的盈余管理。

　　1.不断完善会计准则

　　上市公司管理层往往利用会计准则和会计制度提供的选择机会进行盈余管理, 对财务报告进行有目的的干预和操控。虽然盈余管理行为不可能完全避免, 但是会计准则和会计制度的不断完善可以减少盈余管理的施展空间。会计准则规范的业务越全面，企业进行盈余管理的可能性就越小，难度越大。

　　 2.完善公司治理结构

　　盈余管理在本质上是企业管理层在会计准则允许的范围之内，对企业会计报告信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。要从源头上规范企业盈余管理行为，必须限制企业管理层对盈余管理的滥用，比较有效的措施是规范公司治理结构，形成对管理层全力的制约、监督。

　　 3.强化审计监督, 增强对盈余管理外部监控

　　独立审计是证券市场发展的重要基石。为了保证上市公司披露的会计信息能够客观真实反映其经营业绩和财务状况，其财务报表在最终提供给会计信息使用者之前，必须经过注册会计师的审计，通过独立审计对财务报表的验证来减轻信息不对称的程度。

4.提高财务信息使用者识别能力

　　投资者素质的提高和识别能力的增强是预防企业盈余管理的内在因素。作为投资者个人应该注重提高自身素质，识别企业的盈余管理行为，避免投资损失。

四上市公司盈余管理的治理对策

　　盈余信息是最重要的会计信息，而过度盈余管理会造成会计信息失真，误导外部信息使用者，影响社会资源的有效配置。对过度盈余管理的治理能够改善和提升盈余质量，即确保盈余信息的决策相关性和可靠性。

首页上一页 1 2 下一页尾页 1/2/2