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浅析历史成本与公允价值计量属性并存(一)
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浅析历史成本与公允价值计量属性并存
[摘 要] 本文从历史成本与公允价值两种会计计量属性并存谈起,简单分析了一下以公允价值计价的资产评估方式已成为会计计量的一件重要工具,应在审计基础上按公允价值调整历史成本会计报告,指出了在考虑成本-效益原则的前提下,建立年度会计报表审计与评估相结合的制度,这样能够在会计信息可靠性的基础上较高程度地提高它的相关性。
[关键词]历史成本 公允价值 可靠性和相关性
一、历史成本与公允价值计量属性并存
由于现代市场经济不断发展和变化,历史成本计量属性的局限性就更加显现出来。由此,传统财务会计计量属性就必须做出相应的变革,提供反映现金流量和公允价值的信息。可见,历史成本与公允价值计量属性并存将是传统会计计量属性的一种发展趋势。
历史成本计量属性。凡是按过去的市场价格在交易和事项发生时作为交换的金额,在会计上会转化为历史成本。称为历史成本,原因在于:1、这是历史发生的交易,购买某项资产所花费的成本;1、会计的特点是务实。会计信息必须反映出能够捕捉到的、有充分论证可以依据的现象。
历史成本计量属性主要建立在币值稳定假设和劳动生产率不变假设的基础之上。货币币值稳定,保证了计量单位即名义货币的长期恒定;社会平均劳动生产率不变,保证了计量属性即历史成本长期恒定。它的特点体现在以下几个方面:1、凡购入的商品按成交时的市场价格转化为历史成本后,在企业持有期间,除非投入生产被耗用或直接销售以及按其他方式处置外,其价值量始终保持最初的历史成本而不变。这样处理,既可节约信息处理成本,又可如实反映当初交易本来面貌;2、从资本投入生产到生成产品为止,整个生产过程的计量,基本上是被耗用的各种生产要素的历史成本的分配、汇总、集合与积累。
随着市场经济的不断发展与进步,社会劳动生产率迅速提高,在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础。特别是对于衍生金融工具等项目,价值往往与其账面的历史成本相差悬殊,报表使用者无法依据报表提供的信息对企业的财务状况和经营业绩做出评价,了解企业现在可能承担的权利、义务、收益、风险,从而进行相关的投资信息决策。由此可见,客观经济环境为公允价值计量属性的应用提供了有利条件。
公允价值计量属性。本文的公允价值,是指在公平市场交易中,自愿双方所达成一致的市场交易价格。进入21世纪以来,科技创新对经济发展的推动作用显著,社会劳动生产率迅速提高,历史成本计量属性越来越受到人们的质疑。公允价值计量属性逐渐受到投资者和债权人的青睐,具体理由体现在:
1、公允价值计量在企业资本保全上发挥着巨大作用。企业对其耗费的生产能力或资源采用公允价值计量,此时不管是何时耗费的生产能力,一律按现行市价或现金流量现值计量,这样企业的资本才能受到维护,企业的生产才能得以在正常状态下进行。
2、公允价值计量符合会计的配比原则。现行企业计算收益的收入是按现行市价计量,而成本、费用,则是按历史成本计量,若对于成本、费用也按公允价值计量,将使企业计算的收益更加真实,由此得出的会计信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更加有力的支持。
公允价值的估计可以采用市场法、收益法或成本法。市场法主要指市场的价格信息,即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产或负债的价格。收益法是未来投资通过折现转化为现值的方法。成本法一般指一项资产的重置成本或现行成本为基础,作必要的调整。
历史成本与公允价值计量属性的结合。历史成本计量属性建立在过去已发生的交易或事项基础上,强调会计信息的可靠性。而公允价值能够反映完成经济业务之外的环境对企业的影响,具有高度的相关性。因此,仅仅报告历史成本反映的信息将忽略环境对企业的影响,而只报告公允价值信息则会掩盖对已完成市场交易的记录。两者之间的矛盾实质上体现出会计信息的可靠性与相关性之间的矛盾。而采用两种计量属性并行报告的模式可解决两者之间的矛盾,满足信息使用者的不同需求。
二、资产评估成为会计计量工具
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