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关于学习会计计量中的历史成本与公允价值的权衡的体会(一)
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关于学习会计计量中的历史成本与公允价值的权衡的体会
顾名思义,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。从会计的角度,会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。我们从《会计基础》中学过,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但是这些学起来都不好理解,要想真正理解,必须在它们之间做透彻的分析,并权衡利弊。在学习过程中,为了更好地掌握其含义,我记了笔记,翻阅过书籍,也上网查询过,并结合自己所学得到了不少有用的资料。对于历史成本和公允价值我也简单的分析权衡过,总结如下:
一、历史成本与公允价值计量属性并存。
由于现代市场经济不断发展和变化,历史成本计量属性的局限性日益凸显,所以,传统的财务会计计量属性必须做出相应的变革,以提供反映现金流量和公允价值的信息。由此可见,历史成本与公允价值计量属性并存将是传统会计计量属性的发展趋势。
随着社会经济的不断发展与进步,社会劳动生产率迅速提高。在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础,特别是对于衍生金融工具等项目。价值往往与其账面的历史成本相差悬殊,报表使用者无法依据报表提供的信息对企业的财务状况和经营业绩作出评价,了解企业现在可能承担的权利、义务、收益、风险,从而进行相关的投资信息决策。由此可见,客观经济环境为公允价值计量属性的应用提供了条件。
公允价值的估计可以采用市场法、收益法或成本法。市场法主要指市场的价格信息,即在市场真实交易中可观察的相同,相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息应尽可能用它来进行估计。收益法是未来投资(比如现金流量和盈利)通过折现转让为现值的方法。成本法一般指一项资产的重置成本或现行成本为基础,作必要的调整(如使用中的资产已发生了物理自然损耗和精神损耗,应允以调整。)
二、按公允价值调整历史成本报告。
资产按公允价值进行调整并不是无时无刻都在调整,比较理性的是每一年或半年调整一次。公允价值会计的工作应由审计完成,即审计在完成传统审计工作基础上,面对资产按公允价值重估,在财务报表列报上,披露重估前的报表与重估后的报表,会计仍然按历史成本作业。
三、公允价值和历史成本计量属性的反映形态。
公允价值反映的是资产和负债的动态价值。公允价值计量属性体现了与时俱进的时代精神,符合经济、社会、科技等领域发展的需要。历史成本反映的是资产和负债的静态价值,它反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价。
四、相关性与可靠性是会计信息质量的两大特征。
相关性与可靠性是会计信息质量标准的两个根本特征。在很大程度上影响着会计计量属性的选择,历年来学术界关于各种计量属性质量特征的争议也集中于此。相关性是会计信息有用的本质,可靠性是会计信息有用的基础,二者必须兼顾才能达到和谐统一。只有既具可靠性,又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者,债权人和社会公众利益的作用,从而促进资本市场健康稳定的发展。
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