所得税会计模式的变迁路径研究01(一)

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所得税会计模式的变迁路径研究

[摘要]随着社会高速发展，新的经济模式的不断出现，以及社会经济背景的巨大差异，各国各地区税务会计模式也有了很大不同。所得税会计是在资本主义的制度下产生的，已有几百年的历史，已经比较完善，但是我国所得税的开征和立法均较晚，理论上和实践上都还不是很完善，那么如何建立一个适合中国现代经济高速发展的所得税会计模式是此篇论文的主要研究方向。

[关键词]所得税会计模式路径变迁

所得税在我国税务体系中，是非常重要的一个税种，对于所得税的产生，所得税的会计模式，所得税的路径变迁都有待于我们进一步的研究探讨。

所得税

所得税是按自然人、公司或者法人为课税单位。是指对所有以所得额为课税对象的总称。有些国家以公司为课税的称作企业课税，这经常被称为公司税，或公司收入税，或营利事业综合所得税。

在社会的发展中，在税务体系中，所得税这一名词非常重要，但人们对所得税的产生、特点及在我国的发展，未知的因素还是很多。

1、所得税的产生

所得税目前成为大多数国家的一个主要税种，目前所得税主要指个人所得税和企业所得税两种，所得税自1799年始于英国。19世纪以后，资本主义国家相继开征所得税，所得税由临时税发展为“经常税”，由次要税种发展成为现代西方不少国家的主要税种。资本主义国家所得税，主要采用分类所得税制与综合所得税制，也有采用分类与综合并征制的。由于这种税以所得的多少负担能力的标准，比较符合公平、普通的原则，并且有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税。

2、所得税的特点

（1）通常以纯所得为征税对象。

（2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

（3）纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。

（4）应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

3、所得税在我国的发展

在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国的税收收入中的比重很小，这种状况直到20世纪80年代中期国营企业“利改税”和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3个税种。

二、所得税会计模式及会计模式的二分法

我们目前对国内、外的所得税会计模式及会计模式的二分法还不够清晰，要想建立符合我国国情的所得税会计模式，还有待于进一步去探讨及研究。

（一）所得税会计模式，国外企业所得税会计按是否分离分为三种模式如下。

1、英、美模式。这种模式的典型特征是税务会计和税务会计相分离。

2、法、德模式。这种模式的典型特征是税务会计和财务会计合二为一。

3、日、荷模式。这种模式的特点，税务会计是依据税务法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计师一种纳税调整方法体系。

我国是实行所得税和流转税并列的双主体税种，我国学者普遍认为税务会计模式应包括各种税在内，但是增值税、营业税等税种的会计处理同普通费用的确认并无二至。尽管所得税会计模式的发展方向是明确的，但根据调研分析，我国构建国际趋同的所得税会计模式目前还存在一些问题。比如一方面所得税会计尚未成为一门独立的学科，另一方面会计准则制定者主观愿望与客观现实之间的矛盾。

那么要建立符合我国国情的所得税会计模式，必须做到如下几点：

1、完善会计准则体系和所得税法规，但应注意的是，它容易被作为一种新的盈余管理办法而滥用。

2、会计准则体系和所得税法规相互协调发展具体方法可以是：A、修订和完善现有的税法体系，尽可能减少不必要的差异。B、发布相关的纳税调整指南。C、适当放宽对企业会计方法选择的限制。

（二）会计模式的二分法

会计模式的二分法是基于会计属性的重构，是对会计模式和会计实践关系的认识，会计模式应该具备会计所具备的一切主要特征，因而对会计的认识和研究成果，很大程度上可以用来指导会计模式的研究。

会计的属性是隶属于会计本质方面的特征，是会计区别于其他事物的一种内部规定性。目前会计理论界大都承认会计具有两重属性，即会计既具有技术性，又具有社会性。

三、我国所得税会计的两种处理方法

所得税会计的两种处理方法分别是应付税款法及纳税影响会计法两种。

1、应付税款法：应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得影响金额，直接确认为当期所得税费用，而不递延到以后各期。这种方法的理论依据是所得税的收益分配观，本期所得税费用等于本期应付所得税，暂时性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度。采用应付税款法进行会计处理比较简单，工作量小；但是应付税款法不确认当期暂时性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则，因而逐渐被淘汰。

2、纳税影响会计法：该方法是将本期暂时性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期间，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。纳税影响会计法的理论依据是所得税的费用观，认为所得税是企业为了获得收益而发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。暂时性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表的递延税款中。采用纳税影响会计法的实际作用是使企业的财务会计记录与财务报告的目标一致

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