我国上市公司信息披露研究报告(二)

4.审计水平的制约：在我国的上市公司年报必须经过会计师事务所审计后才能对外公布。由于我国注册会计师制度还不太健全，独立性原则不能充分贯彻，行业内部的不正当竞争，都使审计的公正性和有效性得不到保障，这样就会使得审计公正性和有效性得不到保证，使得信息披露缺乏真实性，有的会漏洞百出，甚至故意隐瞒重大事项。内部审计在权力监督制约中的地位。审计法明确规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。省政府颁发的《安徽省内部审计办法》和审计署新发布的《关于内部审计工作的规定》，都对单位、部门建立内部审计制度提出了明确要求，赋予了内部审计应有的职责和权限。如前者规定，“内部审计机构或者人员在本部门行政首长或者本单位法定代表人的直接领导下，依法对本部门或者本单位以及所属单位的财政、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督，独立行使内部审计监督权”。后者规定：内部审计机构按照本单位主要负责人或者权利机构的要求，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其有关的经济活动，预算内外资金的管理使用，本单位内设机构及所属单位领导人的任期经济责任，本单位及所属单位的固定资产投资项目，本单位及所属单位的经济管理和效益情况等进行审计监督，并同时规定了审计机构履行职责所必须拥有的10项权限。由此可见，内部审计在对单位、部门内部经济管理权的监督制约是法律法规规定并予以保障的，在对权力的监督制约中具有重要的法律地位。

5.表外信息质量保证不够：所谓表外信息，主要是指企业在资产负债表、损益表和现金流量表这三大基本报表以外，以附注、解释、明细附表、补充报表等形式披露的其他财务信息和非财务信息。目前我国企业对表外信息的披露存在两种错误的认识：一是认为表外信息是表内信息的附带部分，只要正确披露了表内信息，表外信息披露多少并不重要；二是认为表外信息披露过多有损企业的商业秘密，应尽量少披露。本人认为表外信息内容丰富，不仅有财务信息，而且有大量的非财务信息。这些表外信息不仅对表内信息起到补充、解释和证明作用，而且还是对表内信息的延伸和扩展，对信息使用者来说，某些表外信息甚至比表内信息更有用。因此，一方面，我们要尽可能充分披露表外信息，另一方面则必须充分意识到企业的商业秘密，如产品配方、企业经营战略的具体细节等都是企业的宝贵财富，必须严加保护，如果不加考虑将其在表外披露，则将给企业造成不可估量的损失，必须谨慎处理。

二：改进财务报表

改进财务状况变动表

财务状况变动表亦称资金来源和运用表，简称资金表。它是企业报告中处于核心地位，是用户进行决策的重要依据，反映两张资产负债表编制日之间公司财务状况变动情况的表格。财务状况变动表是公司每年向其股东或证券管理委员会呈交的三种主要财务报表之一。为了向股东报告公司的财务状况，公司往往编制两个连续会计年度的资产负债表。以说明平衡表上所有资产、负债和股东权益项目的变动情况。财务状况变动表反映了公司资源（或资金）的所有流入和流出活动。它不仅包括由公司内部的经营活动，而且还包括公司外部的融资与投资活动所引起的公司资源的出入情况。其目的是报告在本会计年度里所有流进公司的资金来源以及这些资金被运用的具体情况。现我国的市场竞争激烈，持续通货膨胀的冲击，企业面临可用于即时支付的资金紧张的威胁日趋严重，可能会面临无支付能力而受到破产清算的危险，因此对表示企业偿债能力的现金不能不予以特别关注。以现金及可当现金为基础编制的现金流量表，能直接披露现金流入、流出，有利于帮助投资者、债权人有效评估企业偿债、支付股利以及对外投资的能力，弥补财务状况变动表的不足。笔者建议可研究编制更为细化的上市公司现金流量表。

建立完善的财务评价指标体系

 建立企业财务评价指标体系应该遵循如下原则：全面性原则。指标的设计既要反映企业财务成果和经营状况，又要反映企业管理水平和经营能力．因而，既要有财务指标，也应有非财务指标。这样。可避免审计评价工作出现遗漏，从不同角度对企业进行全面、综合地考核和评价。

增加分部信息

分部信息是企业向投资者、债权人和其他信息使用者 提供的一种财务信息,是对合并会计报表信息披露不足的必要补充，如按行业、生产线、产品种类、实体、生产或销售地区等最相关决策的标准来划分分部。分部信息的可限定在几个关键指标上，如营业收入、营业利润、可控资产、折旧和摊销资本性支出等。

揭示新金融工具的有关信息

新金融工具会计准则涉及了从确认，计量到记录，报告的整个过程，对上市公司的会计科目体系，会计核算方法，核心账务系统等会计处理方法带来重大的影响。由于新金融工具的运用可规避风险，又可用于投机，因此使用是否得当对企业可能产生很大。为此财务报表附注中应揭示企业运用新金融工具的有关信息，如：运用创新金融工具的目的，是为了保值或是投机；怎样实现保值或投机获利的目的；企业采用了何种金融工具，条件怎样，如何核算；核算对财务报表有什么影响；企业转移或承担了哪些风险等。

　　通过上述简单的论述，在针对我国上市公司信息披露中存在的问题和我国上市公司信息披露问题存在的原因上我们有了一定的了解。在针对该问题的管理上，我们主要做以下三点简单论述：

1.规范我国上市公司财务信息披露的必要性。在我国的上市公司中，常常会由于信息的披露对公司造成一定的损失。其中既有公司内部的原因，也有外界恶意的竞争因素。根据《上市公司信息披露管理办法》中的有关规定，上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以详细的说明，要求做到内容充实、完整。但在会计信息披露的实际操作过程中却存在以下问题：①披露有关信息时措辞含糊、模棱两可，缺乏明晰性。②对有利于上市公司的会计信息过分披露，对于不利事实，则是能少则少、 能不披露就不披露，尽量规避。③分部信息的披露不充分等三点问题。其次，在我国的一些上市公司中，常常为了一己之私，置整个公司的利益于不顾，在有些上市公司中，内幕交易猖獗，屡有上市公司公布重大事项前一天证券二级市场就会出现价格异动的现象，在成熟的资本市场这是不允许的。这也是我国上市公司信息披露的问题所在。所以笔者认为规范我国上市公司财务信息是必要的。

2.对会计人员的要求上，首先，不仅要在原有的基础上加强自我素质的提高，还要不断的完善和丰富自己的专业知识，使自己在日后的工作中应用自如。其次，要坚决杜绝假账的出现，以免造成市场的错误信息从而给公司造成一定的损失。最后，我们要求会计人员能坚持自己的原则，一旦发现违法犯纪情况，能立马举报，为维护一个公平的信息披露环境作出自己的贡献

3. 加大执法力度，建立奖惩机制，针对上市公司问题存在的原因，很大一部分原因是法律制度上的缺陷，在针对违法的人员处罚中，处罚力度不够深入，因此也就无法造成相应的法律震慑力，一些人也就为此不惜铤而走险。因此，制定严格的法律法规，严厉的打击上市公司中所存在的错误认识。在面对执法人员知法犯法的同时，更要从重处罚。在树立起法律的威慑力和震撼力的同时，也树立了一个标准的法律规范。从而在一定的基础上，能使各个上市公司在针对信息披露这一方面，都能做到有法可依，有法必依。

综上所述，规范上市公司财务信息披露是一个系统工程，需要社会各方面各阶段人群的支持以及积极的配合，在完善公司财务信息披露内容，鼓励提供非财务信息，加大监督和奖惩力度，促进我国上市公司财务信息披露的规范，有着重大的意义。上市公司的信息披露，不仅影响着整个公司的正常运转，更能在一定程度上影响我国的金融市场，甚至为金融市场带来一定的混乱。因此在对上市公司信息披露的管理中，一定要严格的按照有关法律法规，在加强公司的管理力度的同时，也要加强对公司工作人员的知识技术培训和自我素质教育。只有这样，才能维护好上市公司的利益，从而为推动我国的上市公司做出应有的贡献。

参考文献

1、张雪梅《审计学》中国市场出版社  2009年09月

2、浅谈经济责任审计评价指标体系   《审计文汇》  2007年02期

3、《企业会计制度》--财政部颁布(2002年1月1日起施行)

4、杨德明，石水平 《不确定性会计信息披露研究》-中国财政经济出版社; 2008-07-01版　

5、张力上 《上市公司信息披露与分析》- 西南财经大学出版社 2005年05月