关于资产负债表日后调整事项的研究(二)

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三、非资产负债表日后调整事项

资产负债表日后非调整事项与资产负债表日存在状况没有多大联系，却对财务报表能产生重大影响，报表附注中要有充分披露。其包括：

(1) 资产负债表日后发生企业体制发生变化的。

(2) 资产负债表日后发生重大亏损的。

(3) 资产负债表日后发行的股票和债券以及其他巨额举债的。

(4) 资产负债表日后因自然灾害导致的重大损失的。

(5) 资产负债表日后资本公积金转增资本的。

(6) 资产负债表日后资产价格，税收政策，外汇汇率发生重大变化的。

(7) 资产负债表日后发生重大诉讼的。

四、资产负债表日后调整事项的会计处理原则

由于资产负债表日后发生的调整事项的时间关系，有关账目已经结转，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。对资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表）进行调整，但不包括现金流量表正表。

1、调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前

例1：A公司2009年销售给B公司一批商品，销售收入为300万元，增值税发票注明增值税为51万元。A公司发出商品后确认销售收入，并结转销售成本200万元，2009年12月31日，该笔货款尚未收到，该公司对此项应收帐款计提了10万元的坏账准备。2010年1月16日，由于该批商品出现了质量问题，该商品被退回。假设本年度除应收B公司帐款计提坏帐准备外，无其他纳税调整事项，A公司于2010年2月28日完成所得税汇算清缴，A公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

分析:

本例中A公司因售出的商品发生质量问题被要求退货，A公司销售退回发生在2010年1月16日，发生在属于资产负债表日后事项至所得税汇算清缴之前，因此A公司在报告年度所得税汇算清缴时，应扣除销售退回所实现的应纳税所得额。A公司应作如下的会计处理：

①2010年1月16日，调整商品销售收入借：以前年度损益调整3000000

借：应交税金—应交增值税(销项税额)510000贷：应收账款—B公司3510000

②调整坏账准备余额借：坏账准备100000贷：以前年度损益调整100000

③调整销售成本借：库存商品2000000贷：以前年度损益调整2000000

④调整应缴纳所得额=(3000000—2000000)×25%=250000元借：应交税金—应交所得税250000贷：以前年度损益调整250000

⑤调整已确认的递延所得税资产100000×25%=25000元借：以前年度损益调整25000贷：递延所得税资产25000

⑥将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：3000000—2000000—250000+25000=775000元借：利润分配—未分配利润775000　贷：以前年度损益调整775000

⑦调整盈余公积：775000×10%=77500元借：盈余公积77500贷：利润分配—未分配利润77500

2、调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后

例2:承例1假设A公司销售商品退回发生是在2010年3月1日，而A公司于2010年2月28日完成所得税汇算清缴，销售商品退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，A公司应作为本年度纳税调整。 A公司应作如下会计处理：

①2010年3月1日，调整商品销售收入借:以前年度损益调整3000000贷：应交税金—应交增值税(销项税额)510000贷：应收账款—B公司3510000

②调整坏账准备余额借：坏账准备100000贷：以前年度损益调整100000

③调整销售成本借：库存商品2000000贷：以前年度损益调整2000000

④调整所得税费用借：递延所得税资产250000贷：所得税费用250000

⑤调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整25000贷：递延所得税资产25000

⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入分配利润借：利润分配—未分配利润775000贷：以前年度损益调整775000

⑦调整盈余公积借：盈余公积77500贷：利润分配—未分配利润77500

我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业报酬的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核中奖惩不明，降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。

[参考文献]

《企业会计准则》

《企业会计准则——资产负债表日后事项》

《企业会计准则第13号—或有事项》

《企业会计准则第14号—收入》

《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》

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