我国注册会计师审计存在的问题及对策(一)

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我国注册会计师审计存在的问题及对策

[摘要] 随着我国市场经济体制的确立，我国的注册会计师事业也得到了迅速发展,对审计信息的依赖程度也越来越大，对审计质量的要求也越来越高,但目前注册会计师审计的质量令人担忧，不仅造成了证券市场的混乱，也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下，研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要，它对保证会计信息质量，维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。

[关键词] 审计质量存在的问题原因对策

[前言] 审计质量是审计工作的核心，是审计的生命线，是规避审计风险的基石，是审计权威和力量之所在。审计质量控制向来是会计事务所工作的重头戏。

一、目前我国注册会计师审计存在的问题

（一）注册会计师的业务专业水平低

我国注册会计师审计职业发展较晚，使得我国的注册会计师在人员素质、执业能力上均表现出整体的低水平。而且在工作中许多审计人员业务知识及专业水平不足，导致审计人员在执行审计工作时，对于被审计单位的内部控制制度是否有效的运行无法做出准确的判定，对于被审计单位会计信息是否准确，是否存在重大错报等无法明确的查明。还有许多依赖于职业判断进行的审计项目无法实施，这也限制了审计质量的提高。

（二）对被审计单位的了解不够

在过往很多案件中，注册会计师审计未能发现被审单位存在的错误和弊端，主要是因为他们对被审单位的业务缺乏深入的了解，不熟悉被审单位的经济业务，注册会计师也不能按照审计准则对所需审计证据做出充分的收集，对影响审计质量的审计证据获取不充分，对重大的问题没有查明，造成审计的偏差。如果仅限于对会计资料的审查，就很可能发现不了其中的某些问题。比如说不能充分了解被审单位的主要经营业务、经营规模和经营风险；对被审单位所处的行业经营环境未能充分掌握，以致于对经济及产业情况认识不足，不能对该企业的可能产生的风险提前做好准备。

（三）综合素质偏低

注册会计师行业没有严格的市场准入制度，经常发生恶性竞争，收费混乱、给回扣、发提成的事务所比比皆是，有一些会计事务所甚至只要给钱，干什么都可以，什么要求都能满足，对注册会计师执业的严肃性与责任性认识肤浅，认为是否被查处无所谓。他们的理念就是满足客户的所有要求包括不正当要求，他们不思、也没有能力靠提高服务质量、在竞争中发展自己，坚持执业诚实守信和独立、客观、公正原则的动力不足。

（四）审计程序运用不当

注册会计师审计程序主要分为三个阶段，一是计划阶段，而是实施阶段，三是完成阶段。首先是初步评价被审计单位的内部控制系统，分析审计风险并编制审计计划。风险评估也是必不可少的程序。在现代审计中，分析性复核程已被广泛适用，它能发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。但从一些审计失败事件看，有的会计师事务所和执业注册会计师未能很好地遵循这些准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识淡薄，审计工作具有一定的随意性。比如未能适当运用分析性复核程序，实际工作中注册会计师往往忽略或简化了分析性复核程序，盲目地进行符合性测试和实质性测试，既浪费了时间和精力，也增加了审计风险。

（五）审计制度不完善

完善的审计制度建设是审计质量的有效保障。我国注册会计师审计出现参与企业作假问题，很大程度源于我国监督体制和处罚机制的不完善，导致监督部门对审计机构的监管过于松懈。审计制度不完善会造成会计信息失真、财务收支管理混乱，有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。

（六）外部监管不力

监督管理被弱化，尽管已经做了大量的行业监管工作，但仍然存在监管工作力度不够、监管工作体制不顺、监管队伍力量不足等问题。而且有些事务所原本就是在某些保护伞下执业的，真正按规定给予停业整顿、或吊销营业执照等严肃处理的很少，不足以起到震慑作用，使部分事务所的从业人员受经济利益驱使，铤而走险。

二、注册会计师执业行为不规范的成因

1.注册会计师缺乏应有的职业谨慎

审计是技术很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反应的经济活动作出科学的判断，审计失败也就在所难免了。《中国注册会计师职业道德基本准则》第一章第四条规定：注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立准则等职业规范，勤勉尽责。随着行业竞争日益激烈，部分审计人员缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，在承接业务时，盲目接受委托；在进行审计之前，不谨慎地进行风险评估；以上这些因缺乏应有的职业谨慎、专业胜任能力不足的表现足以导致审计失败。

2.执业人员的职业道德水准尚待提高

审计人员业务水平参差不齐。报考资格要求低，科目设置较少、实务经历要求较低。目前注册会计师考试科目与英国特许会计师资格考试的科目相比之下要少很多，而且考试内容不够深，实务不够强，与注册会计师专业胜任能力的要求相差较远。

三、提高注册会计师审计质量的对策

(一）建立与完善注册会计师行业监管体制

审前调阅原有的审计档案，详细掌握被审计单位的基本情况，加强风险意识，确定审计范围、重点和方法，严格按照审计准则、制度充分收集所需资料。制定详细的审计工作计划，并有效、高效的完成审计工作。加强注册会计师及其事务所自身监督和管理，要逐步净化注册会计师的执业社会环境，惩治腐败，加大对支撑保护伞者的打击力度，坚决惩处收受贿赂、业务提成等不良行为。强化注册会计师的民事赔偿责任，引入刑事处罚措施，使违规者付出高昂的代价，这样才能使每一个注册会计师都能按照既定的职业道德去做事，不做违法，违规的事。

（二）实行同行业互查制度

同业互查是会计师事务所之间对其执业情况进行调查和评估，据以确定被查会计师事务所的注册会计师在执业中是否严格执行了审计准则，从而保证和提高整个注册会计师行业的执业水平。成立同业互查委员会，大家互相监督，如有违规违法行为，委员会对违规的会计师事务所严惩不贷！让每家事务所不能也不敢蔑视制度法规。

（三）提高注册会计师的职业素质

由于全球经济一体化趋势的形成、信息网络技术的飞速发展、社会市场经济体制的逐步建立，都对注册会计师的知识层次、专业胜任能力提出了更高的要求。我过注册会计师行业起步晚，与注册会计师制度成熟的西方发达国家相比，存在明显差距。注册会计师总量不能满足经济发展的需求，而且整体素质不高。优先选聘以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心于审计事业、业务较强的人员为中坚力量。最重要的是在每一个环节上都应保持应有的职业谨慎。

(四）完善审计制度，为提高审计质量提供制度保障

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