试论会计的监督职能(一)

试论会计的监督职能

摘要：会计的监督职能是会计的一项基本职能，在社会主义市场经济条件下，必须加强会计的监督职能，我国目前三位一体的会计监督体系，进一步强化了会计监督职能，为经济发展提供了有力保障。

关键词：会计；监督职能；体系

一、会计监督职能的概念

会计监督职能是指以国家的会计法则，会计准则，会计制度已经企业的财务计划，预算等为依据，监督，规范单位经济活动的运行，使其达到预定的目的。它是会计的一项基本职能。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财纪纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。具体包括监督经济活动的合法性和合理性两个方面的内容。

会计监督与其他形式的经济监督相比，具有以下特点：第一，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性，权威性和严肃性；第二，会计监督伴随会计核算同时进行，并作用于会计核算所提供的各种价值指标，监督控制各单位的经济活动；第三，会计监督贯穿于单位经济活动的全过程，包括事前监督，事中监督，事后监督，具有完整性和连续性。

二、会计监督体系的内容

（一）单位内部会计监督

各个单位必须建立健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理效率、防止舞弊，控制风险的目的，而在单位内部采取的一系列相互联系，相互制约的制度和方法。

（二）社会监督

会计的社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的公正性和权威性。需经注册会计师进行审计的单位，应当向委托的会计师事务所，如实提供会计凭证，会计账簿，财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。

（三）国家监督

会计工作的国家监督，主要是指政府有关部门如财政、审计、税务、银行等依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下，必须加强对各单位会计行为的国家监督。

但是在市场经济条件下，会计的这种监督职能却是行不通的。因为在市场经济条件下，企业都是私有制，单位负责人就是企业所有者，企业一切事务的决定权都在负责人手里。会计人员是企业招聘的员工，听话就用，不听话就辞退。会计人员根本没有权力监督企业负责人。一些国有企业虽然体制没变，但现在普遍实行厂长，经理负责制，一把手说了算。在对职工的管理上与私有企业一样，都实行合同制，所以，现在国有企业的职工也很少有人还认为自己是企业的主人，去对厂长，经理进行监督。现实中，有些会计人员对单位领导人的违法行为进行了抵制，但往往招致严重的报复。在这种情况下，让会计人员代表国家实行监督职能，实际上是不现实的一种空谈。另外，会计信息失真，都是与会计人员的直接操作有关。如果强调会计的监督职能，让他们自己监督自己，那么，这种监督也等于形同虚设。由于会计人员并不具备监督者应用的独立地位，其人事关系，切身利益从属于所在单位，因此无法很好的行使对所在单位，尤其是对其上级----单位负责人的监督。会计监督的作用难于真正发挥，会计信息失真现象有增无减，会计监督有名无实，已成为企业财务管理的难点和较为普遍存在的问题。

三、关于会计监督职能的建议

在我国从计划经济向市场经济转轨过程中可以看出，会计代表国家对本单位实行会计监督的职能在逐步弱化。会计监督的含义也在不断改变。1999年新修的的《会计法》中，对会计监督的规定就完全反映了这种变化。新《会计法》提出了各单位应当建立、健全本单位会计监督制度，规定了注册会计师要对有关单位实施社会审计；强调财政，税务等政府部门应当依照规定，对有关单位的会计资料实施监督检查，新《会计法》的这些规定是完全符合我国经济体制改革现实的。将过去传统观念中会计师监督的主体转变为被监督的对象，使会计监督的含义能够真实的反映我国的经济实践。同时，根据我国多种经济形式并存的客观实际，构建一个由内部监督、社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定职能范围的全方位的会计监督体系，对有效遏制会计信息失真，提高会计信息质量，找到了准确的切入点。

对此，改进和加强会计监督有如下若干建议

（一）职责权限明确的内部监督

1.、单位负责人：单位负责人有责任有义务建立健全会计管理、内部控制的基础管理制度，确定会计工作人员的职责权限和相互制约方法，以保证会计工作有序进行。加强企业的整体法律意识和道德水准，尤其是企业领导层的法制观念要加强，把《会计法》作为企业法定代表人注册的一项内容之一进行考核。单位负责人还应当支持会计机构和会计人员依法履行会计监督职能，为其撑腰，并帮助解决他们在监督过程中遇到的实际困难和问题，同时以身作则，带头执法，为