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浅析公允价值会计(一)
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浅析公允价值会计
公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。公允价值的实质是客观价值,公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。在资产计价究竟是价值还是价格的问题上,价值计量与价格反映并不矛盾。从货币作为统一的计量尺度以来,资产计价就是价值计量,而价值计量的结果是价格。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。本文将从公允价值的产生背景和概念,研究意义,公允价值的运用方面及公允价值应用的建议进行分析。
一、公允价值会计产生的背景
公允价值产生于20世纪80年代的美国,当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困,但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况,误导投资者的投资决策,为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。
陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为,经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。王海(2007)认为公允价值的历史渊源在于以下三个方面:资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。
公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然,经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。
二、公允价值概念及特点
(一)概念
对于公允价值,不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会1999年发布的《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》第98段指出:“在公允价值定义中隐含着一项假定,即企业是持续经营的,不打算或不需要清算,不会大幅度缩减其经营规模,或按不利条件进行交易。因此,公允价值不是企业在强制性交易,非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额(IASC,1999)。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格(FASB2000)。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中,将公允价值作为一种计量属性定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”
(二)特点
一是公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值直接客观地反映企业资产的真实价值,并保持“随行随市”,保证企业会计信息有用性。二是公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行而实现的,收入按现行价格计量,而成本、费用则按历史成本计量。这样由于收入和费用计量属性不同从而造成利润的虚高,不利于正确反映企业经营成果。
三、公允价值会计研究的意义
(一)理论意义
随着经济的发展,在人们心中根深蒂固的计量方法—历史成本计量方法由于其自身的局限性,已经不能够满足经济发展的需要,而公允价值的确立,能够与历史成本观形成对峙。公允价值作为一种新的计量观,与传统的历史成本观在本质上有着明显差异。对公允价值的定义体现了人们对会计计量的要求一客观真实反映,这较之历史成本观更注重可靠性显然是一大进步。公允价值并不特指某一种计量属性,它只是一种观念的代表。不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值,甚至是评估价值。也就是说,公允价值是一个抽象的概念,一种潜在的价值,它需要通过某一具体的计量属性得以体现。公允价值是对会计计量观念的一次革新。
(二)现实意义
对公允价值的研究主要有以下的现实意义:
有利于企业的资本保全。商品的价值并不是一个定数,不是历史成本,即商品的成本价格决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目,而是一个变数,是公允价值,即现行市价或说未来现金流量现值,因为商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素,不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素。
有利于提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。
四、我国会计准则中公允价值的应用
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