论述环境会计(三)

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1.环境会计的基本理论

在环境会计的基本假设方面,首先,应继承会计的假设。如会计主体假设,环境会计主体假设不仅要求会计主体报告其自身的经济性,还应将承担环境的责任和自身行为所导致的外部信息包括在内。其次,由于在环境会计核算内容中,很多方面具有模糊性特征,若只采用单一的货币单位,很难客观反映会计主体的环境责任,所以,环境会计在采用货币计量的同时,还应采用多种计量属性,全面揭示会计主体的环境信息。最后,环境会计还应遵循可持续发展假设。

在环境会计的基本原则方面,环境会计首先必须遵循《企业会计准则》中规定的一般性原则,诸如,谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则,还要根据其自身的特殊性,明确其特有的原则,如标准性原则,即制定环境质量标准、价值标准作为计量的依据,评价环境的价值。我国环境标准有:环境质量标准,污染物排放标准,基本标准等根据地方、行业不同还制定了国家标准,行业标准、地方标准。

2.环境会计的核算体系

环境资产是过去的事项取得或加以控制的,可能带来未来效用的环境资源。在我国,环境资源所有权均属于国家,资源产品生产企业对自然资源只拥有使用权和控制权。企业对环境资产进行核算时,对其所能够使用的自然资源按照环境资产的确认标准进行确认,对凡经过确认属于本企业资产的自然资源按实际购入价格或评估价值入账进行计量。

环境负债有很大的不确定性,在报表主体中确认的环境负债要满足重要性原则,而且应在附注中披露这一事实并说明理由,对此应设置 “环境负债”账户加以核算。

环境资本是所有者对拥有的环境资产享有的所有权和使用权。环境资本是人类进行经济活动的基础,是环境方面的储备。环境资本的会计处理可设置 “环境资本”账户,属于所有者权益类账户。

环境成本费用是指企业在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用资产的转化形式。环境成本费用包括四项费用:维持自然资源基本存量费用、自然资源耗减费用、生态资源降级费用和生态资源保护费用。与生产有关的可计入:“生产成本”,与生产无关的可计入 “管理费用”。

环境效益是指自然资源释放出来的实际效益 (财富增加),包含在资源产品的销售收入之中,核算时需将其从资源产品销售收入中分离出来,并可采用边际成本法、直接扣除法等方法进行计量。企业可设置 “环境收益----治理环境收益”科目来反映企业因治理环境污染而取得的环境收益。

环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得,是环境收益扣除环境成本和环境税金后的净额,反映会计主体的绩效。由于企业的生产经营可能会对环境造成破坏,导致环境状况不断恶化,所以国家应制定相关政策,规定企业按比例提取一定的公共积累,并限定其用途,只能用于环境治理与保护,可在 “盈余公积”明细科目列示环保基金。

六、结束语

综上所述,,加强环境核算的会计研究将提高财务人员的环保意识,规范环境支出的核算有助与促进企业加强环境管理,提高环境管理效率。我国应尽快推进环境会计在我国的应用。

参考文献:

[1]白英防.环境资源会计的新构想.财会月刊.2002年

[2]刘永祥.论环境会计假设和核算原则.上海会计.2001年

[3]曲晓辉主编.现代中国财务会计.中国财政经济出版社，1999年

[4]朱立言等.哲学与当代文化.中国人民大学出版社，1998年

[5]劳秦汉.会计环境文化与会计文化问题研究.四川会计，1998年

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