论营业税改增值税对建筑行业的影响(一)

论营业税改增值税对建筑行业的影响

[摘 要]营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。这种划分不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。建筑业作为国民收入的支柱企业。但建筑业一直征收营业税，存在着重复征收和不能抵扣进项税额等问题。2012年4月，住房和城乡建设部建办20121205号文《关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知》指出，为贯彻落实国务院关于“营业税改征增值税”的重大部署，建筑企业应该做好营业税改征增值税的各项准备工作，了解改税过程中可能遇到的问题。本文就针对建筑企业自身特点，结合“营改增”的必然趋势，对营业税改增值税后对建筑行业的影响做出详细的分析并提出建议。

[关键词] 建筑业,营业税改增值税,必要性,可行性,企业对策 

营改增的必要性、可行性、必然性

1.1营业税改增值税的必要性

在我国现行的税制结构中，营业税[营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。

]和增值税[增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

]是分立并行且最为重要的两个税种。我国在经济高速发展的新形势下推行营业税改增值税政策尤为必要。实行营业税改增值有以下几点好处：一减轻了营业税中纳人的税负压力。自我国推行营业税改增值税政策以后，得到了广大人民的认可，维护了广大群众的利益。二确保了增值税抵扣链条的完整性，营业税与增值税一并推行，会破坏增值税中的抵扣链条，给经济发展带来严重的威胁，所以势在必行，稳固经济发展步伐，完善了抵扣链条，极大发挥增值税在经济发展中的作用。三、完善税制的需要，传统的营业税有重复征税的现象，使得纳税人不堪重负，面对这一现象，税制改革刻不容缓，将营业税改征为增值税，避免重复征税，减轻人民群众的税负压力。

1.2建筑业营业税改增值税的必然性

建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。中国正处于从低收入国家向中等收入国家发展的过渡阶段，建筑业的增长速度很快，对国民经济增长的贡献也很大。1978年以来，建筑市场规模不断扩大，国内建筑业产值增长了20多倍，建筑业增加值占国内生产总值的比重从3.8%增加到了7.0%，成为拉动国民经济快速增长的重要力量。2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改增增值税试点工作会议上指出：要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业拿入改革试点。2013年4月10日的国务院常务会议上，李克强再次提出这个问题并明确从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增工作全国展开。

现行建筑行业征收的营业税，重复征税、不能抵扣进项税等问题严重。建筑工程耗用的建筑材料等物资属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税，可能会因为建筑企业（如施工单位）不属于增值税纳税人，因而购进材料、设备等物资所负担的进项税额是无法抵扣的。同时，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税计税依据，还要负担营业税．从而造成了严重的重复征税问题。从税制完善性的角度看，增值税和营业税如果并行就可能破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税所发挥的作用。

从建筑业的生产过程来看，它们的经营资金在生产经营的过程中会随着供应、生产、销售过程的不断的进行螺旋式的循环。从建筑业资金形态来看。具体可以表现为储存资金、生产资金、产品资金等各种不同形式，最后又回到新的货币资金形态。从建筑业和工业企业的原料材消耗过程及结果来看，从原材料的供应开始经过工程实体，最后收回工程(产品)价款，即原材料到未完成施工(在产品)到已完成施工(产成品)的过程。因此，建筑业完全具备增值税计算的条件，从这个角度来说，建筑业已经基本具备了营业税改征增殖税的基本条件。

二、营改增对建筑行业的影响分析

营改增前，建筑企业按3%计征营业税，营改增后按11%计征增值税。财政部和国家税务总局以通知形式下发了财税[2011]110号文，文件明确规定了，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，对于当期进项税额可以抵扣。营业税不能抵扣，而增值税可以抵扣，这势必对建筑业产生重大影响，从以下几个主要方面来分析：

2.1对产品造价的影响

营业税改征增值税后的影响，不仅仅只局限于建筑企业本身，而是会引发国家招投标体系、预算报价、甚至房地产价格及市场发展一系列的改变，对建筑产品报价产生深刻的影响。商品混凝土、建筑劳务、动产租赁等会增加企业的税负，这些直接成本的变化，使得产品行造价发生本质的变化。工程概预算、工程计价发生了根本的改变，随之改变的就是《全国统一建筑工程基础定额预算》的部分内容就需要修订，对外发布的公开招标书的内容也必须要有相应的调整。这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。比如在招投标中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税，而在实际施工过程中所编制的标书中很难准确预测有多少成本费用够取得增值税进项税额。原工程结算收入中所计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费等。编制的标书中投标总价中又包含增值税，就是价外税[ 价外税，凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税，征税对象可以是商品或者劳务。增值税就属于价外税。]，这些问题都是需要再三思考的。此外，由于要执行新的定额标准，企业施工预算和内部定额也要重新进行编制。

2.2 对企业财务的影响

营业税改增值税后，增值税发票的取得和抵扣成为了建筑企业会计核算的一项重要内容，对企业财务产生的影响很大：一是发票的收集和认证工作难度大，增加了工作量和难度；二是应纳税种的变化，税率的变化，纳税期限，核算科目和核算内容的变化，营业税下的成本为价税合计数，因此成本也需进行价税分离，分成两部分，一部分为真正的成本，另一部分为进项税额，改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与供应商能否开具专用发票，供应商和销售商是否为一般纳税人有关等相关的变化，使得财务工作量增大，。目前大多数建筑行业的上游多为中小型企业，因此如果要想获得抵扣增值税发票难度就会相对比较大，在这个意义上，也许会造成这些企业税负过重，利润下降。此外，改征增值税后利润的增减取决于收入、营业成本减少的比例及营业税税金减少的程度。整体税负减少，现金流就会增加。整体税负增加，现金流就会减少。

2.3 对建筑业在管理上的影响

目前建筑业主要对地税局办理纳税申报、缴纳税款等各种手续。如果营业税改征增值税，建筑企业缴纳增值税和其他税种就需要同时对国税局、地税局办理纳税申报等一系列手续，重复办理纳税业务，必然会造成手续繁琐．缴纳业务相对比较复杂。因此，这些会在建筑业的企业管理中，人为增加很多事情，包括财务业务的调整，相应的人员配备等很多方面均要受到影响。同时还有可能人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，给偷税、逃税者以可乘之机，或者给关联企业转移收入、逃避纳税提供了机会。建筑业营业税改征增值税后，建筑企业的纳税筹划重点将提前到物资采购环节，例如采购零星材料时，即可以购买增值税一般纳税人的，索取专用发票并予以抵扣进项税额，也可以购买小规模纳税人的，不能抵扣进项税额但价格比较便宜。从这个意义来说，建筑企业选择供应商时，就需要进行可抵扣税款金额与价格差异间的比较。通过各种测算并进行准确对比后才能予以决策。这个在管理决策上需要有更多的管理技巧和管理水平。因此，虽然是税务方面的改变，但是涉及到企业管理的很多层面来了。

建筑安装工程合同的一个很重要的特点是工期长，合同执行期长。这是营业税改增值税后如何过度