浅议会计职业判断对会计信息质量的影响(二)

2.我国上市公司股权结构不合理，国有股独大

我国证券市场发于经济体制转轨时期，具有较强的政府推动特征和浓厚的计划经济色彩，主要表现在：(1)我国的上市公司大多为国有企业改制而成，国有股所占的比重较大。“一股独大”现象且大多数的国家股、法人股不能流通，投机性强，资本市场较小，是我国上市公司会计职业判断面临特殊背景。由此可见，一旦外部约束弱化或难以到位，上市公司为追求自身利益而利用会计职业判断操纵扭曲会计信息就成为一种理性思维和必然选择。

（二）会计人员需求和动机分析

会计人员的生活需求同样影响其会计行为。通过非法假账来获取更多报酬。非法会计行为发生的动机概括为如下两个方面:

1.会计人追逐经济利益的动机

收入的多少，影响着生活的物质水平。若收入不能满足会计人的需求，会计人会想方设法增加收入，不顾会计准则和相关法律，为企业持有人完成所需的会计报告！

2.会计人追逐友爱、受重视、地位、名誉的动机

（三）会计人员素质分析

会计职业判断力是新形势下会计人员应具备的基本素质。随着经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断作用日益重要。但是，会计职业判断的整体状况令人担忧，主要表现为：

1.专业素质不高，能力不强

据统计，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。现实工作中，既会记账、编制会计报表、写报表分析、又能参与管理和参与决策的会计人员少之又少，此情况说明了高素质的会计人员短缺，总体结构失衡。现阶段，会计人员的整体知识素质远远不能满足经济快速发展的需要。

四、提高会计职业判断能力的对策

（一）对完善会计职业判断的支撑环境的建议

1.建立健全公司治理结构

随着社会主义市场经济体制的逐步建立，投资者变得越来越理性，有眼光的长期投资者更重视市场的规范性，重视公司治理结构的规范性。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全职业判断执行机制的基石，完善的公司治理结构能够有效降低发现会计舞弊，敦促职业判断公允。西方许多国家公司发展的实践已经证明，保证上市公司董事会的“独立性”，是董事会充分发挥其作用的前提条件，也是约束“一股独大”行为的有力措施。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。因此，增加上市公司董事会的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。只有充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。

2.完善会计外部监管体系

建立健全全方位的外部监管体系，是会计规范得以顺利实施的有力保障。注册会计师的审计报告可以对公司财务报告的公允性，即会计职业判断是否反映了经济业务的实质发表审计意见，可以对公司违反准则和法规的情况进行监督，并提出调整意见，可以对公司职业判断的公允性发表自己独立的意见，从而起到对企业的外部监督的作用；强化政策外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，尤其要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

3、完善相关法律法规，加大处罚力度

虽然新会计准则明确地提出会计信息的质量特征，并规定了衡量和评价会计信息质量的若干标准，但各质量特征彼此孤立，没有形成一个前后一致，首尾贯通的概念框架。因此，应当借鉴国外研究成果，如FASB和IASB的做法，完善准则体系，以确保会计职业判断的客观性。完善后的法律法规必须至少包括下列内容：对企业财务欺诈人员实行诚信档案制、行政处罚和刑事处罚；设立专门机构监督会计师事务所的行为规范。从执法角度讲，一定加大违法乱纪的处罚力度，不仅要让造假者付出巨大代价，而且要给予造成严重后果的造假者较大力度的刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

（二）对提高会计人员职业判断能力的建议

1.专业知识结构的加强

会计人员需要掌握会计专业知识以及与专业相关的知识，包括财务会计、管理会计、财务管理、税法、审计、国际会计、会计理论以及与会计密切相关的经济、财政、市场、管理、贸易和金融等知识，当然，职业判断能力的形成，除了具备一定的专业基础外，还需要不断地学习新知识，作为一名有较高理论素养的会计人员，还必须养成良好的专业思维习惯，要学会分析、判断、综合、总结、积累，从而不断地提高职业判断能力。

2.后续教育体制的完善

会计教育改革委员会在公报《会计教育的目标》中就强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。再者，“会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素质。大学教育应是提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。因此，终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。”现在我们正处于知识经济年代，企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计环境的不断变化，会计制度、会计准则的不断更新，一个会计人员只有具备了再学习的能力，不断进行知识的更新，建立终身学习的观念，才会掌握好各种会计处理，进而形成良好的职业判断能力。

3.会计职业道德的培养

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是调整会计工作利益的手段。在我国社会主义市场经济建设中，个体主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，会计职业道德可以配合国家法律制度，调整工作关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

会计职业判断是会计人员的一项重要而富于挑战性的工作。它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解和把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。因此，需要会计人员和政府共同努力，全面提升会计人员职业判断的能力，以促进会计事业健康、有序地发展。

【参考文献】

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[2]徐燕.会计职业判断研究[D].天津：天津财经大学，2004.

[3]肖仁伟.浅谈新准则对会计职业判断能力的新挑战[J].会计之友，2007,（09）:81-82.

[4]王淑萍.浅谈会计的职业判断[J].会计之友，2007,（03）:48-49.