浅议会计职业判断对会计信息质量的影响(一)

浅议会计职业判断对会计信息质量的影响

摘要: 新准则体系发布后成为人们关注的焦点, 被认为是会计史上的里程碑, 新准则的简约化使得弹性空间加大,也使得会计界对会计职业判断能力的要求越来越高，会计职业判断已经成为影响会计信息质量的主要因素之一。本文概括了会计职业判断在新准则中的具体体现，分析影响会计职业判断的因素及存在的问题，最后提出了强化会计职业判断能力，提高会计信息质量的方法和途径。

关键词: 新准则 职业判断 信息质量

   “规则导向”会计准则，一度被认为是最完美的会计准则.直到，安然丑闻爆发后，此准则才遭到大多数国家的质疑！之后，“原则导向”的出现则逐渐取代了“规则导向”。二者区别主要表现在：前者具体复杂，可操作性强，不需要较强的会计职业判断，后者简单明了，不容易被规避，但需要较强的会计职业判断。

一、会计职业判断是影响会计信息质量的关键因素

是什么会计职业判断？其定义指的是建立在会计专业基础上的一种判断,它是指会计人员面临不确定情况时,根据会计准则、制度的要求,结合企业的现实和未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和自身经验,对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。会计人员是会计职业判断的主体，客体是会计交易事项，会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和积累的经验，会计职业判断要受到会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束。事实上，会计的过程就是会计判断的过程,会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。会计过程的目的—会计信息多半是主观判断的产物,不同的会计职业判断导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。因此,会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。合理的会计职业判断提高会计信息的可靠性与相关性，进一步发挥会计政策的有效职能，真实反映企业的财务状况和经营成果，从而使管理者作出科学的决策，以保证企业最终目标的实现，更好地维护企业利益和投资者的合法权益。

二、会计职业判断在新会计准则中的具体体现

（一）会计政策选择需要会计职业判断

会计人员需要在众多会计方案中进行选择、判断;在很多会计政策中，找出更加符合本企业的方法。会计职业判断在会计政策选择中主要体现在：如下表

企业会计准则 准则中的规定 如何体现会计职业判断

《第1号—存货》 企业应采用先进先出发、加权平均法、或者个别计价法确定存货的实际成本 选择何种方法更适合企业的实际情况，更能公允反映企业的盈利能力和资产状况，依赖于职业判断

《第2号－长期股权投资》

企业的长期股权投资应根据不同的情况，分别采用成本法或权益法进行后续计量。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算 企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响是采用成本法还是权益法的前提。准则中分别给出了三者定义，但具体情况还需要会计人员遵循实质重于形式的原则进行判断，当企业对被投资企业的投资情况发生变化时，企业应变更长期股权投资的核算方法

《第3号—投资性房地产》

投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式，企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量，有确凿证据表明公允价值能够可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量

采用公允价值计量需同时满足两个条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场②企业能够从房地产交易市场取得同类或类似的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的市场价值作合理的估计。可见，公允价值的取得有赖于会计人员的判断

《第21号—租赁》

租赁区分为经营租赁与融资租赁，区分依据是租赁资产所有权有关的风险和报酬是否发生转移 准则中给定某项租赁为融资租赁的几项标准，但具体情况下如何判断，如何根据租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类，需要会计人员的判断

《第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》 准则中区分了会计政策变更与估计变更，二者采用不同的会计处理方法。会计政策变更采用追溯调整法，除非累计影响数不能合理确定时，采用未来适用法；会计估计变更采用未来适用法

在会计实务中有时很难辨别哪些属于会计政策变更、哪些属于会计估计变更，这同样需要会计人员职业判断

《第29号—资产负债表日后事项》 准则中将资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项需调整会计报表相关项目的数字，而非调整事项只需在会计报表附注中予以披露 尽管准则中对日后事项以列举的方式说明哪些属于调整事项，哪些是非调整事项，但并没有包括所有的调整和非调整事项。会计人员须按照给出的判断标准，具体分析而定

（二）会计具体处理方法需要会计职业判断

新的会计准则对某些交易事项不再规定具体的会计处理方法，主要对会计处理提供原则性指导，给出某些判断的标准，那么会计人员在处理业务时，必须具备会计职业判断。

三、影响会计职业判断的主要因素

(一)客观因素分析

1.公司治理结构不健全  

当前的企业制度中，很多的利益群体使用各种方法使本群体利益最大化。公司治理结构就是平衡各利益群体的机制。公司治理结构具体表现为公司的组织制度和管理制度。组织制度包括股东（大）会、董事会、监事会和经理层各自的分工与职责，建立各负其责、协调运转、有效制衡的运行机制。由于很多机制的确立以会计数据为基础，会计人员与企业持有人又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响会计人员依法做事。公司治理结构存在的缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。很多研究表明，产生利润操纵的主要原因在于公司薄弱的法人治理结构。因此