基于受托责任履行视觉的会计职业道德建设的思考(一)

基于受托责任履行视觉的会计职业道德建设的思考

[摘 要] 现如今，人与人之间的诚信在减少，有时一纸具有法律效应的文书都拴不住诚信，多少人都走在利益和诚信的边缘徘徊，多少人违背良心追求利益。作为一名职业会计人员，更要懂得经营自己的诚信。作为一名会计人员，要具有严谨的工作态度，会计信息失真直接来自会计人员自觉或不自觉做假账，做假账必然要受到社会法律的制裁，这是维护会计秩序和经济秩序的基本要求。企业出现假账后，企业负责人、相关会计人员都应该承担法律责任。会计信息失真有社会环境及会计系统本身的诸多原因，解决对策也要从内部系统和外部环境入手，本文将从六个部分来阐述如何加强会计职业道德建设。首先，从会计职业道德的概念、作用与受托责任的定义作简单的介绍；其次就我国近年来出现的会计职业道德存在的问题案例作分析；最后，着重从六个方面讲解加强会计职业道德建设的对策，健全相关的法律法规，强化法制监管、培育良好的会计诚信环境、建立会计人员诚信档案、深入开展会计职业道德教育、加大对违反会计职业道德的行为打击力度、建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制。

[关键词] 会计职业道德  受托责任  职业道德失范  职业道德建设

引言： 梅格斯说：我们正生活在一个受托责任时代。现代社会生活中，受托责任关系无处不在，无时不有：政治家应对选民负责；人民公仆应对人民负责；董事应对股东负责；经纪人应对股票持有人负责；个人和组织应对不同利益集团负责。不同的委托人和受托人之间就形成不同的受托责任关系。[ 、http://www.doc88.com/p-7406855727350.html ，《基于受托责任履行视觉的会计职业道德建设的思考》，天下网]

现在，估计大多数人都觉得我们生活在道德缺失的年代。食品安全问题：地沟油、苏丹红、毒奶粉、毒姜等等；贪污腐败问题；老人小孩摔倒淡漠观看的人居多，扶与不扶起，受帮助的反而反咬一口等等社会现象表明道德被金钱、利益、名气所吞噬。

会计起源于受托责任，没有受托责任，就不会有会计的产生和发展。会计的受托责任，正如杨时展教授所云：“任何单位和个人，接受了委托人的资金资源，具有代他保管和运用这些资金和资源的权力，就应对委托人负起下列责任：以最大的忠诚，使委托人最满意的方式，运用这些资金和资源，完成委托人托付，向他们报告，请求解除责任。”委托人要解除受托责任，就必须对其完成过程进行必要的了解。作为客观计量受托责任的工具——会计，由此应运而生。所以说，会计的最初本质在于计量，“是一种用货币量度来计量经济行为的量具”。

对于当今社会出现的信誉危机，会计人员的职业道德显得尤为重要。对此，我们应从对会计从业人员进行有效的职业道德教育，加强与企业利益相关部门的管理，加强法制监管和自律性监管，发挥社会舆论等方面入手，提高会计人员的职业道德水平。此外，会计人员职业道德的树立不仅靠会计人员自身，也需要单位等多方面来共同营造。

一、会计职业道德

1、会计职业道德的概念[ 、孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，《课程、教材》，2003年]

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 

2、会计职业道德的内容

会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的非强制性规范。会计职业道德的主要内容有八项。[ 、财政部:《会计基础工作规范》,《法规》，1996年]

    （1）爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

（2）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

（3）廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

（4）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

（5）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

（6）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

（7）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

（8）强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

二、会计职业道德的作用

1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

会计职业道德是规范会计行为的基础。

    动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

    从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

    社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

受托责任

    1、受托责任的定义

    现代社会生活中，受托责任关系无处不在，无时不有：政治家应对选民负责；人民公仆应对人民负责；董事应对股东负责；经纪人应对股票持有人负责；个人和组织应对不同利益集团负责。

    受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特·帕罗科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。[http://wenku.baidu.com/link?url=GsIjp_xJCcaxJLGnhuh270gzrbdujmcrFKZ8OYiOTKnGxduuQneGKjCYyMMFar1FcEgIeklOypVHrBlXIBkkjs6DitsEG-saIjg0kPa--gy ，《论我国财务会计目标的定位》，网文]

受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权和经营权的分离,资源的所有者和经营者相分离,资源的受托方(资源经营者)接受委托,管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源,使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。

因此,受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。

受托责任的会计计量

受托责任的内容具有可计量性。由此产生的计量指标既有财务指标，也有非财务指标；既有定量指标，也有非定量指标；既有经济指标，也有社会指标。关于受托责任内容及其分类，学者专家仁者见仁、智者见智。佩顿和利特尔顿教授在《公司会计准则导论》中将受托责任分作财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）；前者属于董事会、管理当局及全体员工对股东所承担的责任，后者属于员工对管理当局、管理当局对董事会所承担的责任。库珀和伊尻雄治教授合著的《科氏会计师辞典》将受托责任分成三类：货币受托责任（dollar accountability），指与流动资产流动及由此而发生的业务活动的责任；业务受托责任（operational accountability），指组织的管理当局有效使用全部资产及资源的责任；财产受托责任，指管理和报告资产的存在、存放地点、用途及相关情况的责任。

不管受托责任的内容如何规范，但所有受托责任的内容必须加以计量，而会计和审计就是受托责任内容的最好计量者、控制者，是受托责任关系中联系委托人和受托人的桥梁。就会计、审计在受托责任机制中的运作看，管理会计是起始环节，它通过计划、预算和控制等手段来确定、分解受托责任目标，并协助受托人完成受托责任目标，提出管理业绩报告，这使得受托责任具有可计量性、可保证性、可操作性；财务会计是在受托人接受托付后，按照公认会计准则的要求，对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种受托财务责任报告，为委托人审核受托财务责任的完成过程和结果提供信息；审计是对管理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照公认审计准则和审计程序的要求，进行重认定、重评定、重判定。受托人利用会计信息，旨在于客观、公正地反映其履行受托责任的过程和结果，并向委托人交待；委托人利用（经过审计的）信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人的受托责任，他自己是否继续做委托人。　

我国会计人员职业道德建设存在的问题

会计工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，会计工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——会计工作人员责任重大，会计工作人员职业道德建设在当前社会主义市场经济条件下显得尤为重要。而根据最近的调查研究与分析，即使在新《会计法》全面实施的今天，信息失真、财务管理混乱、跑冒漏滴严重、会计基础工作薄弱化的现象仍较普遍存在。究其原因，主要有以下几个方面：

    1、违反实事求是、客观公正的道德规范 

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。反映了会计人员在客观公正，依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺欠。有的会计人员，自己一向敬业爱岗，也能作到客观公正、依法办事，但是在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料的情况下，也出于无奈，放弃原则违心操作。在“回天无力”时，他们自嘲自讽称自己不是会计而是“编计”。表现了对会计工作由热爱转变到厌恶的心情。 

不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄 

不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。