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基于受托责任履行视角的会计职业道德建设的思考66(一)
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基于受托责任履行视角的会计职业道德建设的思考
[摘 要] 会计职业道德建设意义重大,形势急迫,任务繁重,内容丰富。加强会计职业道德建设任重道远,是确保会计工作为经济建设发展服务,造就大批优秀会计人才,提升会计人员地位的永恒主题。
[关键词]加强 会计 职业道德 建设
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,会计行业越来越为世人所瞩目,而会计职业道德建设对会计工作有直接的影响。我们要把受托责任的观点深入组织,进而形成一种规范性。从而做好会计职业道德建设。
受托责任观的含义
受托责任学派认为,受托责任是现代会计存在之根本原因。受托责任是一种普遍的经济关系,也是一种普遍的、动态的社会关系。是委托人与受托人或代理人之间的活动。委托人将资财的经营管理权授予受托人,受托人接受托付后即应承担所托付的责任,这种责任就是受托责任。现代社会生活中,这种受托责任关系更是无处不在:政治家应对选民负责;人民公仆应对人民负责;董事应对股东负责;经纪人应对股票持有人负责;个人和组织应对不同利益集团负责。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并且广泛流行,随之而来的便是企业所有权和经营权的分离,资源的所有者和经营者相分离,资源的受托方(资源经营者)接受委托,管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源,使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。
因此,受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。根据受托责任观,会计的首要目标是计量受托的业绩。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。
伴随着社会经济的发展,企业经营规模的扩大化和经营多角化,使得企业内部的组织结构和管理层次发生变化,为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标,保持稳定的企业效益,在加速这种受托责任关系发展实现多极化的同时,会计也一直站在受托责任关系的中心。受托责任观重视的是委托者和受托者的关系,企业采用受托责任观,有助于外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。而这时,受托人除了专业知识水平外,职业道德水平就成了重中之重。要是说会计专业知识是“手”的话,那么会计职业道德就是“大脑”。是否有利于企业,有利于社会经济的发展,有利于国家,那么就要看是否有一颗“健康的大脑”。
二、会计职业道德的含义和重要性
首先,会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德包括以下几个方面含义:
1.会计职业道德是规范会计行为的基础
动机是行为的先导,有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的,信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如爱岗敬业、诚实守信和客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的。
2.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下,会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂,这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中,当经济主体的利益与国家利益、社会公众利益三者发生冲突时,会计职业道德反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益,但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。会计职业道德可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的经济秩序。
3.会计职业道德具有相对稳定性
会计是一门实用性很强的经济学科,是为加强经营管理,提高经济效益,规范市场经济秩序,维护社会公众利益服务的。也是一种专业技术性很强的职业。在其对单位经济事项进行确认、计量、记录和报告中,会计标准的设计,会计政策的制定,会计方法的选择,都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。因此,会计职业道德在社会经济关系不断的变迁中,保持自己的相对稳定性。会计人员在执业活动中省市守信、客观公正等是会计职业道德的普遍要求。
4.会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所承担的社会责任。会计职业道德的社会性是由会计职业活动所生成的产品决定的。尤其是在所有权和经营权分离的情况下,会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。可见,会计信息质量的高低直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行,其优劣也影响了国家和社会公众的利益,会计职业道德必将受到社会关注,具有广泛的社会性。
然后,会计人员遵循职业道德、讲求诚信是市场经济的呼唤,也是社会的要求。如果会计人员提供了虚假失真的会计信息,就会背离会计目标,使服务对象决策失误,甚至会引起社会经济秩序的混乱。因此,加强会计职业道德建设,具有现实的意义: 1、加强会计职业道德建设,能有效地提高会计人员的职业道德水平。 会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度,这是强制的、无条件的,同时得自觉履行会计职业道德原则。社会的进步和发展,对会计职业者的素质要求也越来越高,而会计职业道德是会计人员素质的重要体现。好的素质,不仅需要努力认真地学习专业文化知识,提高对现代会计的认识,而且要时刻自省,做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律。让好的会计职业道德行为反复地进行就能形成习惯性的行为方式,坚持做到提高技能和加强自我修养一把抓。这样就能不断提高会计人员素质。 2、加强会计职业道德建设,是培养高素质人才的重要措施。 会计人员俗称“账房先生”,这只是表面现象,一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面,要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策,严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度,强化法律意识,提高自身修养。另一方面,还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识,加强了自身技能。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风,严肃认真、一丝不苟的作风,行为端庄、生活严谨的作风,讲求实效、雷厉风行的作风,艰苦朴素、大公无私的作风,平易近人、以诚待人的作风。这样在会计职业道德建设的同时有利于加强培养高素质人才这一政策。 3、加强会计职业道德建设,有利于反腐倡廉,进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。 现实生活中,诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费,都要经过会计人之手。当然,这些现象的主要责任人可能不在会计人员,但与我们的会计人员屈从压力,不坚持原则大有关系。所以我们必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑,使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为,要做到廉洁自律的同时坚持准则。消除腐败,不仅有赖于各种制度的健全和完善。同时,还需要会计人员自身的原则和监督。我们要形成会计职业道德责任心和荣誉感,正确使用自己的会计权力,忠实地履行自己的会计义务。
三、受拖责任与会计职业道德的关系
受托责任、会计职业道德二者是层层递进关系。受托责任是会计理论研究的出发点,从受托责任角度来分析会计的本质、目标、职能等问题, 更能深入地认识会计,能更好地对会计实务起指导作用。简而言之,受托责任明确了会计行为的目标,而会计目标实现的具体制度构建有赖于会计职业道德的内容。下列就一些实例来阐述两者的关系,以及重要性。
1、论起受托责任和会计责任有关典型的财经事件不得不谈“安然事件”。 作为当时全球500强之一的企业一夜之间破产,这一消息无疑是一颗炸弹。轰动社会各个媒体的同时,更成为世界各国金融行业的“典型教材”,很快成为审计丑闻。安然公司从1985年成立到2000年这短短的十几年里面,从改革到创新,一次次的壮举里创造了一个又一个的神话,每一次行动都被媒体津津乐道,每一个战略都成为MBA的典型案例,就这样一个商业神话是怎样走向破产之路的呢?2001年安然公司发表了第三季度亏损的财务报表这根导火线下,10月31号美国证券委员会对其进行调查,安然事件爆发了。而发生这起事件的一个不可忽视的重要组成部分就是起着催化剂作用的——安达信公司。作为一家外审单位,违反审计师的独立性,参与被审计企业管理。违反会计职业道德的,销毁文件。没有做到坚持准则,诚实守信。
2、同一时期的山登舞弊案中,注册会计师“跳槽”事件,无论在美国还是其他国家都是司空见惯的事,但问题是当前同事摇身一变成为客户公司财务主管时,是否还能坚持会计的准则,坚持审计的独立性。是否可以真正做到一名合格的会计人员应遵守的基本职业道德?很多人都过的了“金钱关”,却过不了“人情关”。同一类型还有南方保健舞弊案、巨人零售案等。当然,也有因为会计人员严格遵守会计准则和职业道德,而免除处罚的案例——卡迪洛旅游系统公司案。这些案例,无论从正面还是反面,都说明了会计人员的职业道德的对企业,对社会的影响。也体现的在受托责任观下,会计职业责任的重要性。
基于市场经济的共通性,安然事件等一系列事件引起的对公司治理、审计独立性等诸多问题的思考,以小见大,我们从上面的例子里,学习到加强会计人员的职业道德建设势在必行。
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,会计行业受人瞩目,会计人才被各个行业所需要。会计这项职务对企业、单位、经济的发展都具有很大的影响意义,而很多会计专业以及非会计专业的学生都通过专业考试来登上会计这个大舞台。但不论是委托人——老板;还是受托人——会计;总是不断的强调专业知识,实际操作,而职业道德几乎一点都不关心。委托人不关心,受托者也就不会在意了。但往往不在意的却是事件失败的重要原因,外部原因可以调整,可以看到,但内部原因却是“死穴”。而如何挖开这个“死穴”,解决这个“死穴”。我觉得应该,明确“责任”二字。
受托责任、会计责任、法律责任。三者关系层层递进。
受托责任是会计理论研究的出发点,从受托责任角度来分析会计的本质、目标、职能等问题, 更能深入地认识会计,能更好地对会计实务起指导作用。简言之,受托责任明确了会计行为的目标,而会计目标实现的具体制度构建有赖于会计责任的内容。违反一国会计准则与相关法律法规的行为则将承担会
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