公允价值会计研究01(二)

　　公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不轻易取得的缺点，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，因而我们应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。公允价值的可靠性涉及应用环境的全方位质量提升，公允价值计量的实际应用还有很长的一段路。　　1.公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用。就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识的了解，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存在的。就在现阶段，我国应积极进行会计从业人员的职业教育、积极组财务人员培训，使财务人员的观念的转变和素质的提高。　　2.为了加快会计准则的实施，积极有效地推进我国市场信息化建设。我国与国际接轨，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术涉及对现金流、对折现率、对期间的判断确定。我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，这样形成良好的市场价格信息体系，就能为公允价值的运用创造良好的环境。在现金发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非完美。例如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，为什么公允价值存在的缺陷不能不能成为回归历史成本的理由？因为只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。相信通过会计界同仁的不断探索，公允价值计量的理论将日益完善值进行计量必将得到普遍的推广，和人们的信任。

综上所述，我国较西方发达中国家，公允价值计价方法研究和应用比较落后，但随着我国经济体制得到确认，市场经济的发展。我国公允价值的计价研究也得到了一定的发展。一方面经过了多方面的研究论证，我国阶段性的讲公允价值的计价发法引入我国会计准则体系，在坚持历史成本的前提下，在企业合并、投资房地产、金融工具确认和计量等相关准则采用了公允价值计量发法，另一方面结合我国特殊国情和经济背景我国尚未放开对公允价值的计量方法的全面运用，在很多领域对公允价值的计量属性的引入还有待进一步的论证。这也是有待努力的地方。

会计计价方法

   会计的基本职能就是确认、计量、记录和报告会计主体的财务信息给会计主体的利益相关者，而计量是会计最原始的和最基本的职能，正如（4）井夰雄士在他的《会计计量理论》一书中强调的：“会计计量是会计的核心职能。”从世界会计历史发展来看，会计计价方法经历了从历史成本一统天下到历史成本和公允价值各斯其职的变迁。

金融资产的会计计价方法金融资产的会计计价方法经历了由历史成本法到公允价值法的过程。（5）威廉.R.斯克托在其1997年出版的《财务会计理论》一书中系统的阐述了：“历史成本计价的”金融资产历史成本计价法是指以金融资产购买时支付成本作为金融资产的入账价格的一种计价方式。在工业社会的初期，由于资本市场的欠发达，企业的金融市场占总体资产的比重非常低，以及货币价值的稳定性和技术革新的缓慢，使历史成本法在字长的计价方法中占主导地位。然而随着经历的发展，企业对资本的市场的依赖加剧，促进资本市场进一步的发展，金融资产占总资产的比重不断提高，以及金融市场的发展导致金融资产的品种不断衍生，使会计面临金融资产计价发放更加复杂。特别是衍生金融工具的产生和发展给传统历史方法带来了不小的冲击，因为有很多衍生金融工具是没有历史成本的，这给历史成本根深蒂固的会计人员提出了难题。历史进行到衍生金融工具的今天，在单一历史成本计量已经显得无能为力。已从历史成本向公允价值法转移，就把公允价值推上了舞台。

公允价值计量，相关交易费用直接计入到当期损益。企业在取得以公允价值计量取其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债卷利息，不计入资产的初始确认价值。在企业持有已公允价值计量且变动计入当期损益金融资产期间内的每个资产负债表日，企业应将以公允价值量其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值进行确认，计入企业当期损益。在处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间差额英爱确认为投资收益。

国际会计准则理事会主席戴维.泰迪表示，公允价值仍是当前不可替代的资产价值计量方法，公允价值有助于真实的反映企业的资本情况。投资者对于会计信息质量要求的不断提高使得公允价值计价法营运而生，回归到历史成本法只能是一种倒退。然而我们现今暂时找不到一种比公允价值更适合的计价方法，但对公允价值的应用中的缺陷一直在进行改良，使其能为会计信息使用者提供更加可靠、相关、真实的会计信息，是我们可以努力做到的。

参考文献

（1）《国务院关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》

（2）《企业会计准则第3号--投资性房地产》

（3）《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》

 1 、井夰雄士.会计计量准则

 2、威廉.R.斯克托在其1997年出版的《财务会计理论》

在论文即将完成的之际，我要真诚的感谢在撰写过程中帮助过我的老师。

首先要感谢我的导师潘华兰，本学位论文是在潘华兰导师的严格要求下与悉心指导下完成的。在经历大学本科会计专业学习后，专业水平有了很大的提高。在这里要想辛勤培养我的导师致以崇高敬意。

衷心感谢所有关心、支持过我的老师与同学，感谢北京师范大学网络教育学院的栽培，未来我会更加的努力学习。

最后我要感谢花宝贵时间和精力审阅这篇论文的老师，谢谢您！

  公允价值会计研究

作者：黄丽丽

学位授予单位：北京师范大学网络教育学院