会计政策与选择的关系(二)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看规范和监管上, 由会计法、会计准则、税法及其他有关法律法规和制度所组成的会计规范体系尚不够完整和协调, 矛盾之处时有发现, 有关规定也不够明确和具体。受各种因素的影响和制约, 还存在对政策选择监管不到位或监管不力的问题。政策选择的效果上, 大部分企业没能达到整体优化的目的, 政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性, 抵消了部分政策选择功能。很多企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 政策选择的随意性较大, 从而根本无法评估政策效用。政策选择的揭示上, 很多企业没有充分披露会计政策选择情况, 政策选择的透明度不高。

对财务信息真实性的影响。当会计政策选择不恰当时会计信息系统输出的信息质量偏低信息的决策有用性就会大大降低。然而会计政策选择的利益动机是难以避免的企业所作的任何一项会计政策的选择都必定会表现出其价值取向。出于对负债、报酬、政府等多方面因素的考虑企业管理当局往往在会计准则允许的范围内通过会计政策选择提供虚假的会计信息造成会计信息失真。

对会计信息可比性的影响。投资者要做出正确的投资决策需要对不同企业的会计信息进行比较。各个企业对会计政策的选择不同将会影响到不同企业之间会计信息的可比性。

对审计风险的影响。每种备选会计政策都有其适用的企业和经济环境若选择恰当将有助于会计信息的真实性。但部分上市公司特别是经营风险大的公司，为保住上市资格，往往利用会计政策的选择人为地调节财务状况有时甚至不惜“违规违法”。当此类情况发生时企业可以从复杂又有个性的自身条件来进行辩解从而增加了审计判断的难度加大了审计风险。

2.3舞弊的产生对各利益集团的影响

（1）管理当局：现代企业为了降低代理成本，企业管理当局与股东之间都签又一定的奖酬计划，主要包括管理报仇计划，分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加。提高报告受益的现值可提高管理人员报酬的现值，企业管理当局对会计政策的选择立场是维护个人受益最大化。根据这一前提，就有可能导致管理当局为了自身的利益，而损害企业的利益，做出只对自己有利的抉择。最终将使企业蒙受巨大的损失。即，舞弊问题对管理当局产的决策产生巨大影响。

（2）投资者：所有权与经营权的分离使企业当局“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。“道德风险”是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有动机的隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的声誉，这种逆向选择效果均可采用不合理的会计政策来实现，在某种程度上保护了业绩不佳的经营者，必然会影响投资者的决策。

（3）债权人：为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性条款，这些条款一般都是根据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。比如，在其他条件不变的条件下，企业负债率越高，企业管理当局越有可能选择可将报告收益从未来期间转移到当前的会计政策；如果企业在某种情况下将发生违约行为，管理当局总是通过变更会计程序或改变会计方法以避免这种违约行为。因此会计政策的选择增加了债权人的契约成本。

（4）政府：由于会计信息是政府制定的政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。企业管理当局为避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益，比如在其他条件不变的情况下，规模越大的企业越有可能选择那些能够将当期收益递减到下期的会计方法等。管理当局的这些行为

会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本

第三章政策选择的负面影响

3.1 对舞弊问题的观点

当会计政策选择不恰当时，会计信息系统输出的信息质量很差，信息的决策有用性就会大大降低。然而，会计政策选择的利益动机是难以避免的，企业所做的任何一项会计政策的选择，都必定会表现出其价值取向，出于对负债、报酬、政府等多方面因素的考虑，企业管理当局往往在会计准则允许范围内，通过会计政策选择提供虚假的会计信息，造成会计信息的失真。这对于会计信息使用者来说是极其不利的，为了保护相关利益集团合法的利益，应不断提高会计规范的质量。提高会计规范质量可以通过提高会计规范制定模式、制定程序和制定工作的质量与提高会计规范制定者的理论素质和修养来实现。

培育会计信息使用者对企业会计政策的理解。任何会计原则、方法和程序的改变都必然引起经济利益在企业利益集团之间的重新分配。会计政策的变更较之会计准则的变动来说，对有关方面经济利益的影响更为经常而深刻。会计信息使用者对企业会计政策的了解程度决定了其决策水平。会计信息使用者必须搞清楚企业选择会计政策所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。

对于会计政策的选择主要涉及四个因素，分别为：（1）能动性的人，即，运用会计政策的企业的会计人员管理人员等。（2）政策准则本身，它包括政府制定的带有强制性的会计政策和个别企业根据自己实际情况所制定更符合自身条件的政策。（3）企业本身（4）监管团体。即对企业的财务状况进行的审计的单位。

对于现阶段市场经济中由会计政策的选择带来的种种舞弊问题，应该主要从这四个因素进行改革改善。这四个是会计政策选择的根本。抓住了这四个方面，也就可以说完全控制住会计政策选择。应该使这四个因素形成一种互相促进又互相制约的关系。而不能完全脱节或只是简单的制定与执行的关系。使其能在有一方出现脱轨现象的时候，另一方可以迅速做出有效的反应，制止纠正这个错误，并使其沿正确的方向发展。

3.2 解决舞弊具体措施

我国资本市场的发展和企业改革的深化为财务会计的发展提供了不可多的契机。但是，由于财务信息具有财富分配效应和决策效应，加之在有关立法和执法方面还有一定的欠缺，以致个别单位或个人谋求自身和集团利益的考虑，进行会计操纵，对外提供虚假的财务信息，欺骗投资者、债权人、国家有关管理部门和社会公众，造成了极为恶劣的影响，也败坏了财务会计的声誉。

会计信息失真，是一个普遍性的问题。究其原因，不只是认为造假的问题，也有因会计政策选择失误或估计不当而导致反映失真。后者与财务信息提供者的业务水平和判断能力密切相关，应当通过后续教育加以解决，认为造假的手段不仅包括虚构经济业务、违规进行会计处理和编造会计数据，也包括利用会计政策选择和变更作歪曲的财务揭示，或者抑低利润，或者虚示利润，或者粉饰财务状况，或者夸大赢利能力，或者夸大所有者权益，等等。造假问性质恶劣，后果一般较为严重。特别是通过利用会计政策选择和变更进行财务操纵，隐蔽性更强，还往往因可以找到“合法”的理由规避制裁，应引起特别的重视。

一、加强准则和制度建设，缩小会计选择的空间

目前，我国会计改革的核心内容是建立与社会主义市场经济要求相适应的会计准则体系。这个体系发展完善势必朝着更加具体方向前进。准则的具体化过程也就是企业会计政策选择范围缩小的过程。这样虽然会带来巨大的工作量，但是，这个比弊带来的成本，要远远比企业在没有具体准则措施时做的舞弊给国家及各利益集团带来的成本大的多。所以，在未来发布的具体会计准则中，在会计政策选择方面的规范应该更加明确具体，并将适当缩小其选择空间。

二、加强上市公司披露规范，增加会计政策的透明度

目前，上市公司在会计政策的披露方面尽管有若干法规，，但执行情况并不令人乐观。虽然我国的很多具体准则发布之后，上市公司关于会计政策及其变更的披露得到了较全面的规范。但是，鉴于上市公司的会计工作水平个别上市公司存在会计操纵动机以及注册会计师的独立客观和公正立场在客观上受到了限制，上市公司在重要会计政策方面的问题较多，特别是对会计政策变更及其原因和累计影响的披露问题较为严重。解决这个问题办法只有加强上市公司披露规范，增加会计政策选择的透明度。

三、加强行业自律，严厉惩罚有不正当行为的当事人

迄今为止，我国企业会计的职业行组织尚未形成重要影响，也时影响财务信息质量的重要因素，在会计这样一个技术的理念并重的职业中，职业组织的自律作用应引起重视，在会计信息披露方面，同行的评价和正确观念的交流是十分重要的。诸如会计师协会，中国会计学会及地方团体等等，都可以在行业自律方面发挥重要的作用，对那些尚未触犯法律但属违规操作的现象和有违职业道德的行为加以遏制，对责任人进行监督惩罚等。这对维护会计职业声誉，提高会计工作水平和会计信息质量以及提高会计人员的社会地位必将发挥积极的作用。

四、加强审计监督，确保公允揭示

应当承认，上市公司财务报告的审计工作对于保证上市公司财务报告质量的作用不可低估。注册会计师在审计市场竞争极不规范的条件下，能够对公司的虚假财务报告进行公正的披露，是难能可贵。但是，目前注册会计师在对上市公司的审计工作过程中，往往对一下环节有所疏漏：企业的内部控制，应用软件在会计处理各个环节的修改特别是事后的违规删改，关联方交易，长期股权投资可收回额的认定等，其中，前两项往往与会计政策及其变更有一定的联系，会计操纵多出于自发性的会计政策变更，因此，注册会计师在对财务报表进行审计的过程中，必须对会计政策的变更及其原因和累积影响予以充分关注并严格检查。

五、加强法制建设，惩治恶性会计操纵

人是会计政策选择中最重要的因素，而企业中的会计又是直接执行会计政策的主体，所以说对会计人员的监管也是十分重要的。近些年，恶性会计操纵的案例接连发生，影响极坏。应该有一套严格具体的惩罚性的法规出台。法规的制定可以时刻提醒会计从业人员，不要以身试法，势必将减少恶性会计操纵的发生。

六、加强公司治理，建立和完善现代企业制度。

我国经济体制改革的核心问题是解决企业机制问题，最终实现现代企业制度不是企业形式的转变，而是企业内在机制在外部法规，契约等条件规范制约下的一种优化，是一个制度体系。在客观上应要求国家监管的加强及证券市场管理方式的改进。特别是要求信息严重不对称情况下对财务信息的披露与监管的改进。公司治理结构是指对公司进行控制的一系列制度安排,包括决策权的分配、业绩的衡量、奖励和惩罚措施。在我国探索现代企业制度的关键时期,动态地理解现代企业制度,多方位地探索企业治理结构, 必将有力地推动资本市场的进步, 促进社会

经济的稳定和长足发展。

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