会计政策与选择的关系(一)

会计政策与选择的关系

摘   要

企业会计政策是连接会计理论与会计实务的纽带，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。企业会计政策选择空间的存在为企业进行舞弊行为提供了条件。为了避免企业这些舞弊行为的发生及将舞弊行为所造成的损失降到最低，就应当从与改善企业政策选择相关的各个因素做起。例如：政策执行主体、政策的制定、政策选择的监督等等。本论文就是从这些方面入手，提出各个因素的改进方法，使这些因素能够达到高效的协作，从政策制定者角度看使企业能够合理的运用会计政策，并有效的对企业政策的运用进行监督。从企业的角度看能够使企业在合理合法的前提下实现价值最大化。

概  述

1.1 会计政策及其选择基本定义

1.1.1 会计政策定义

我国会计准则对会计政策的定义是：企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

美国会计原则委员会认为，会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及财务状况变动，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。英国标准会计惯例认为会计政策是“企业所选定的、并一贯遵循的、特定的会计基础。”上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言，会计政策根据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次，第一层次是由企业外部或政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家及社会的，一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序，通常以准则的形式固定下来；第二层次是企业根据微观实际，“量身定做”制定出的会计政策，其适用范围仅限于自身。

1.1.2  会计政策主要内容  

   会计政策是连接会计理论和会计实务的桥梁，是生成会计信息的基础。研究会计政策内容，无论是对会计理论研究，还是对会计实务操作都有十分重要的指导意义。企业会计政策的选用范围大体上可分为以下各个方面：(1)会计期间。 (2)适用的会计制度。 (3)记帐本位币及记帐汇率的选用，汇兑损益处理方法及外币报表折算方法。 (4)合并政策。(5)存货的计价方法。 (6)包装物、低值易耗品的摊销方法。 (7)产品生产成本的计算方法。 (8)长期股权投资的核算方法。 (9)四项准备金的提取方法和提取比例。 (10)固定资产计价方法及折旧方法。 (11)无形资产、递延资产、其它资产的摊销期限及摊销方法，等等。(12)借款费用处理政策。 (13)研究与开发费用处理政策。 (14)收入确认原则。 (15)所得税会计政策。 (16)利润结算方法。 (17)（利润分配）股利政策。

1.2 会计政策及其选择存在的条件  

1、从市场经济运作情况来看，市场压力是企业会计政策选择的必然结果。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。管理当局作为资源投入运作的实际操作者，天然具有其他订约体所无法获得的信息优势。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化，这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有一个高的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值。同时如果经理人员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被监管的目标公司，一旦监管成功，经理人员往往被撤换。因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。

2、从会计准则的制定层面看，会计准则制定与完善的渐进性与局限性，为企业会计政策的选择提供了空间。

随着经济的不断发展，各种新业务的不断涌现，会计准则的建设滞后于经济的发展，再加上对市场机制的过分依赖，致使政府监管力度不够，这为企业实现其目标而运用会计选择提供了广阔的空间。

3、从企业追求利益最大化的角度看，企业具有会计政策选择的内在动机，而且这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。

由于企业所处环境的复杂性和不确定性程度越来越高，企业的经济业务具有一定的复杂性，各个企业的情况也千差万别，企业如果不能审慎地从法规允许的若干备选会计处理方案中进行恰当的选择，就无法正确进行会计处理和实现客观公允揭示。

同时，依照契约理论，企业是一系列复杂契约关系的连接点，而会计的一个重要功能在于为企业中的各类契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系，企业的经理人员有动机利用可供选择的会计政策来改变契约中所使用的会计数字，以协调与契约各方的利益关系。随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已发展成为一种基本的企业组织形式，因而引发更多的也更为复杂的会计政策选择问题，甚至跨国会计政策选择问题。所以，会计政策的选择将在企业持续经营期内存在，而且呈现出长期的、动态的优化特征。

1.3会计政策选择的理论基础

企业的契约签订以后，企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中，企业管理当局的会计政策选择对委托代理关系有重大影响。

由于会计数据在契约中的重要性及会计政策本身的契约特性，从会计学的角度看，会计政策选择问题为企业代理等契约关系的确立和考核提供了公平合理的衡量基础。因此，契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。

第二章 会计政策选择的现状及不足

2.1  会计政策选择的环境条件

随着社会主义市场经济体制的建立和完善,企业会计政策选择才被人们逐步重视起来。首先, 随着现代企业制度的建立, 将确立以法人财产权为核心的独立主体利益。与此相关联, 企业不仅具有独立的行为能力, 而且具有进行行为优化的动因。通过优化会计行为, 选择适当的会计政策, 以促进“企业价值最大化”目标的实现, 成为企业在追求发展过程中重要的一环。其次,瞬息万变的竞争性经营环境, 要求企业会计系统具有高度的灵敏性和适应性, 以应对不断变化的新情况和出现的新问题, 从而使得自主选择会计政策成为必然。再者, 随着企业产权日趋多元化, 财务报告面对的是日益复杂的利益关系集团, 他们对信息的偏好与侧重不同, 如何选用会计政策以恰当表述并有效传递会计信息给不同的利益相关方, 也成为企业会计工作中不可回避的课题。第四, 以构建会计准则体系为核心的会计改革赋予企业选择的自主权和一定的选择空间。第五, 市场观念强化着会计人员进行会计政策选择的行为观念。总之, 我国企业进行会计政策选择的环境条件已成熟了。

2.2会计政策选择存在的问题及原因分析

政策选择目标上, 突出国家利益。与美国、英国会计主要保护私人投资者和债权人利益不同, 我国目前由于资本市场不够发达, 国有企业不论是规模还是数量所占比重都较大, 国家仍是企业主要的投资者和债权人。政策选择的外在制约上, 除受制于会计准则, 还直接受制于税法规定。我国目前会计准则与税法的分离程度还比较小,当申报的材料与税法相悖的时候就需要复杂的调整, 无形中增加了选择的难度, 也减少了准则提供的选择空间。政策选择倾向上, 侧重于获得纳税好处，为了达到这个目的, 许多企业尽可能使帐面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税; 同时， 企业往往粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。 政策选择的