我国所得税会计模式研究(二)

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2、暂时性差异。暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。与纳税影响会计法不同，新准则引入了暂时性差异概念，将会计收益与应税收益之间的差异分为永久性差异和暂时性差异。

五、所得税会计核算程序和方法的发展趋势

（一）所得税法规在形成会计所得过程中的影响

1993年12月, 国务院将《国营企业所得税条例（草案）》和《私营企业所得税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。2007年3月16日, 第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。

新企业所得税在改革后的主要变化有了明确支出扣除的具体范围和标准，具体规定了税收优惠的范围和办法，对其他税法规定的问题进行了细化和明确。也包括一些特殊变化，如内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法，统一和规范税前扣除办法和标准，统一并适当降低企业所得税税率，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，统一企业所得税征收管理制度，对部分特定区域实行过渡性优惠政策，对实行法定税收优惠的老企业实行过渡措施这些特殊政策。

（二）所得税会计核算在运用中存在的问题

1、费用列支渠道错误。部分企业不遵循相关性和配比性原则，混淆不同费用的范围及税前、税后列支顺序。其主要表现为：（1）混淆不同成本、费用的范围。如有的企业将销售费用和管理费用相混淆，将销售办事处的租金及折旧支出也计入管理费用。（2）混淆税前税后列支的顺序。有的企业将在建工程资本化的贷款利息支出计入管理费用或者财务费用；将购入固定资产列入费用。

2、所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理。许多企业在税务机关汇算清缴所得税后往往忽视对有关账务处理的调整工作。如企业将不应记入成本费用的支出多计或少计，或用其他方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润。

3、纳税核算比较混乱。由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。

（三）所得税会计核算工作的风险及成因

1、业务操作风险。目前会计核算过程中形成的操作风险，主要原因有两个方面，一是岗位人员配置和实际业务操作程序不符合内控要求；二是少数业务核算人员存在图方便想法，风险防范意识不强，未按规定流程进行操作，导致有章不循、违章操作的现象。

2、业务核算风险。会计核算人员办理的资金收付、凭证审查、账务核对等业务活动时，如果在其中某个环节失控或未按规定进行处理，都将形成风险，可能导致资金损失。

3、业务结算风险。会计核算的很多业务是通过银行提供的支付结算工具和手段来完成经营活动中的货币给付和转移。随着经营范围、业务量不断扩大，新的结算工具和方式不断推广应用，不法分子以诈骗、伪造票据等手段诈骗盗用资金,给经营活动带来巨大的风险。

4、人员管理风险。人员管理涵盖了人员配置、岗位分工、明确权责及人员素质等方面。会计核算工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作，大量业务依赖人的操作、识别和判断，能否在业务核算环节堵住风险的漏洞，与业务核算人员的素质紧密相关。形成风险原因主要在，一是岗位设置不符内控要求，一人兼多职，办理业务缺乏互相制约和牵制；二是会计人员权限设置不符规定，业务核算人员越权操作，加大操作风险发生机率。

（四）对未来所得税会计模式的建议

1、建立企业所得税会计的法律法规。建立企业所得税会计的法律法规，一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业实行所得税会计作为一项计税义务加以规定；二是规定计税所得额的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税会计核算应税所得的程序和模式；三是明确不按税法规定进行所得税会计核算应负的法律责任。

2、建立企业所得税核算程序。以企业财务会计核算为基础，以核算财务会计所得和计税所得差异为依托，实行“财务会计所得额+差异额=计税所得额”的计算公式核算，产生独立的法定所得税会计报表。这一所得税核算模式的关键是明确企业会计所得与计税所得的差异，即在一个会计年度按照财务会计核算应反映成本支出，但按照税法规定进行所得税会计核算又应计为计税所得的部分。

3、财务、会计规定之间的协调。根据财务制度规定，企业被没收的财务、支付的各种滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、赞助、捐赠支出，法律规定以外的各种付费等等，均不能列为成本费用；而会计制度规定，上述各项支出均可在有关损益科目中列支。税法也规定了它们的扣除标准。

4、强化所得税准则实施中的监督监管工作。所得税会计准则的实施需要有严格的监督监管环境，不然在实施中很容易出现法制观念淡薄、会计人员缺乏风险意识等问题。所以，监督监管部门一方面要更新相应的监管手段，另一方面要加强社会监督，由财政税务、审计等部门对企业会计核算的质量进行检查监督。

5、进一步提高会计人员素质。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、利息支出、罚款支出、捐赠支出等等，核算起来工作量很大。现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，加上部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员。

6、强化观念。所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要标准。而如何节约支出、增加收入，是今天的企业面临的重大问题。所得税对企业的组织形式、财务安排、交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。

六、结论

目前，所得税会计是中国会计的一个薄弱环节，还处于起步发展阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。借鉴、吸收更多的先进经验，建立一套适合中国国情的所得税会计理论，使中国的所得税会计不断得到完善与发展。

综上所述，所得税会计模式对会计核算的影响是深远的，在信息化环境下开发的会计软件，完全可以克服传统会计模式下的不足，利用先进的核算工具，提供全新的会计核算模式，更好地满足管理对会计核算提出的要求。

参考文献

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2、邵世丽：《所得税会计的理论概述与确定方法研究》，《河南科技》，2010年第13期

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6、秦鹏：《所得税会计在我国的应用研究》，商业文化(上半月)，2011年第12期

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