我国所得税会计模式研究(一)

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我国所得税会计模式研究

一、引言

会计是经营管理活动的重要组成部分，它通过一系列专门的会计核算方法，系统、连续、全面、综合地反映经济业务活动的全过程。随着经济业务的发展，企业内外的各个方面对会计信息的需求不仅在数量上有了大幅度的增加，而且在质量上要求有更高的精确度，对提供的会计信息必须具有正确性、相关性、适应性和及时性。现代会计要求不仅反映、监督企业的经济活动，而且要参与企业的经营决策，还要为企业的宏观经济预测、控制提供及时准确的依据。

随着社会主义市场经济体制改革的深化，新的会计准则、制度的实施，会计的服务对象由过去主要为财政管理服务改变为既为国家财政服务，又为股东、债权人、潜在投资者及企业管理服务，企业处理会计事项的自主权扩大，会计处理方法灵活性增加。同时，所得税法也在不断地发展和完善，因此会计收益与应税收益的差异越来越大，原有的所得税会计模式不能适应新环境的需要，所得税会计独立成为必要。

二、关于对所得税会计的概述

（一）所得税会计的定义

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确定、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。

（二）企业所得税会计核算的含义

会计核算也称会计反映，是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，即会计工作中记账、算账、报账的总称。企业所得税也有着自己的核算形式，企业合理地组织所得税会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，同时，合理的企业所得税会计核算形式能将企业的会计核算工作组织成既有分离又有协作的有机整体。企业所得税作为对我国内资企业和经营单位的生产经营所得税和其他所得税征收的一种税，在经过了几个阶段的改革后逐步走向完善。

三、关于所得税会计的成因

（一）所得税会计的产生与发展

随着所得税法和财务会计偏离程度的加深与发展，对两种所得的差异不进行会计处理和协调将导致企业税后利润不真实。有些国家首先采用按会计原则编制财务报告，计税按税法编制申请表，并通过会计核算处理会计所得和纳税所得的差异，所得税会计由此产生。

我国所得税的开征和立法均较晚，1980年颁布我国第一部所得税法--《中外合资经营企业所得税法》，1983年利改税后国有企业开始缴纳所得税。伴随着我国社会主义市场经济体制的建立和改革开放的不断深入，会计和税法也比照惯例进行了相应的改革。1993年7月1日实施的《企业会计准则》实现了我国会计与国际会计惯例的接轨。在新的会计制度和新的税收法规中，均体现了会计和税法各自相对的独立性和适当分离的原则。

所得税会计的形成和发展是所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离程度以及差异种类和数量，直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。

（二）现阶段所得税会计的模式

作为一个边缘问题，所得税会计问题已引起会计学界、财政学界众多学者的研究兴趣并已形成一些代表性观点。目前对于所得税会计模式问题基本上有两种态度：一是赞同二者的分离，并主要从所得税会计与财务会计的原则、目标等方面的差异入手进行论证；二是认为两者不可分离，主要从二者差异的可协调性方面进行论证。

而对于所得税会计的研究，也从不同的角度出发。有从具体技术方法进行研究；有从会计环境方面进行探讨；有从实践操作的角度进行论证。这些研究都为后来的所得税会计理论与实务体系的完善奠定了基础。然而，不管经历怎样的变革，企业所得税会计核算与他总是不可分离的。税务会计是随着资本主义制度的逐步确立而独立的。由于各国的历史文化、社会经济背景不同，其税务会计与财务会计的关系也不相同。这就形成了不同的会计模式。

四、所得税会计核算的内容

（一）所得税会计核算的程序

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负责表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负责时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：

1、确定应交所得税。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率。

2、确定递延所得税。

（1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

（2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。

3、确定所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税。

（二）所得税会计核算的方法

1、小企业可选择“应付税款法”。

在《小企业会计制度》中明确规定，小企业因业务简单，核算成本较低，会计信息质量要求不高，允许采用“应付税款法”。

2、大中型企业应选择“纳税影响会计法”。

执行《企业会计制度》的企业必须使用“纳税影响会计法”。

3、我国上市公司只能选择“资产负债表债务法”。

执行《企业会计准则2006》的企业，必须使用“资产负债表债务法”，以保证会计信息的质量。

由上所规定可以看出，所得税会计的核算方法是多种多样的，应付税款法和纳税影响会计法各有特点，适用于不同的企业，而资产负债表债务法在利润表债务法的基础上，对差异的处理更符合资产和负债的定义，能够提供更多决策有用的会计信息。

（三）所得税会计核算差异

1、永久性差异。永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。产生这种差异是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。

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