上市公司利润操纵行为研究(二)

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1.2研究思路及方法

以企业利润操作舞弊行为为研究对象，以企业利润操作的动机和危害为突破口，重点剖析了企业常用的利润操纵方法和预防措施。

1.3利润操纵的相关概念

利润指“企业销售产品是的收入扣除成本价格和税金以后的鱼额，在不同的社会条件下，利润的内涵不同，体现的社会关系不同。”[]从经济学角度来说，利润又被简称为经济利润或是超额利润，其中经济利润中包含了机会成本，它既可以是正数也可以是负数。在完全竞争的市场环境中，企业的边际成本和边际收入之间等同时是产生损失最小化或是利润最大化的前提，企业可持续发展的基础是负经济利润数值必须不低于企业的平均变动成本，要不然企业必将面临倒闭。

对于利润操纵会计界存在两种不同的观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，泛指企业管理层为了实现市场价值最大化或是其他目的而进行的会计政策选择，通过目的性明确的会计选择政策人为调节企业盈余的会计行为。第二种观点认为利润操纵是企业管理层出于某种动机，充分运动现有法律法规的灵活性和法律盲点，更有甚者运用各种违规或违法手段调节企业财务利润或是企业的实际获利能力进行人为操纵。本文对利润操纵的论述采用第二种观点，即广义理解上的利润操纵概念，它既包含了合乎我国现有相关法律法规的利润操纵，也涵盖了非法行为下的违法利润操纵。

利润是企业会计信息最为重要的组成部分，会计利润信息一旦失真将会带来诸多危害，其危害性主要体现在以下几大方面：①导致国有资产大量流失：企业借此骗取国家对针对企业的相关优惠政策或是财政补贴；②导致国家税收大量流失：采用减少当期利润、少开销项发票、伪造会计凭证、多开进项增值税发票等方式避税；③扰乱经济秩序：相关会计信息是国家制定宏观经济调控政策的主要依据之一④削弱了国家财经法纪的尊严；⑤加大了社会不安定因素。

1.4 企业实施利润操纵的动机

随着我国经济建设的进一步推广和深入上市公司对会计需求质量更高。

对企业而言，经济利润是最为关键的年度财务报表指标之一。为此，怎么样才能完成年初的预算和年度经济利润整体计划，促使经济利润指标按照企业自身发展需求的方向进行有效调整就成了企业管理层关注的焦点问题。当利润无法达到企业自身发展需求时，企业常通过利润操纵的方式实现，这也是企业利润操纵舞弊行为屡禁不止的原因所在。

管理者通过利润操纵为自己谋取前途这种情况在国有企业中比较多见。在业绩决定个人前途的机制下，在财务制度和相关法律制度的不完善的前提下，利润操纵的施行者非但没有得到相应的处罚，反而能得偿所愿顺利升迁。正因如此，不少管理者纷纷采用利润操纵的手段满足自己晋升的个人需求。

在利益驱使下，上市公司为了保住自己的上市资格，避免因业绩不佳摘牌退市，常会铤而走险采用人为利润操纵舞弊行为虚增利润。

2 企业利润操纵方法分析及案例

企业出于这样或那样的目的均采用人为操纵利润的手段调控利润，为了有效遏制利润操纵舞弊行为的发生，我们有必要了解常见的企业利润操纵方法，掌握企业利润操纵手段方能从源头解决此问题。在长期的实践中企业利润操纵方法是层出不穷，虽说利润操纵手段存在灵活多变性，但万变不离其中，掌握利润操纵主要方法是杜绝此舞弊行为的关键。

2.1 运用挂账方式实施利润操纵

我国新会计制度的有关规定，但凡企业所发生的该处理费用都需在当期处理并将其计入损益之中。出于使用当期盈利等目的不少企业无视新会计制度规定，采用了挂账的方式实施利润操纵，通过降低当期费用的方法达到虚增利润的最终目的。

应收账款指“该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。”应收账款随企业销售形成的发生而产生的债权，隶属于企业的销售业务范畴内，一般情况下企业会按照应收账款的不同来源分别立项，在确认收入的时候会同时确认应收账款。由此可见，企业应收账款的确认和收入确认两者之间存在极为密切的关系。

案例：A公司是一家专业生产电冰箱的企业，B公司在倒闭前是A公司某区域的冰箱代理商，2016年清盘核算后B公司还欠A公司货款伍拾万元。按照我国会计制度相关规定，超过三年以上未收回的应收账款需转入坏账处理计入当期损益，但A公司在2017年的财务报表中都未将此病应收账款做坏账处理，而是将其做了简单的挂账处理。A公司选用挂账不转的利润操纵方法，虚增了2016年至今的公司收益，此法在为A公司虚增利润的同时，对其获取银行贷款和吸引投资者都有利。

按照我国会计法的相关固定，对企业进行财产清查时发现的盘盈和盘亏财产均需按照规定程序报请相关部门，经相关部门批准后方可处理盘盈和盘亏财产。不少企业对内部财产清查时发现的盘盈和盘亏财产只挂在账上，没按相关规定做财务处理，这样一来就能增加或是减少当期利润。

2.2 运用关联关系操纵利润

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