关于上市公司内部控制信息披露制度的完善的看法(三)

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目前我国企业内部控制的形式没有一个统一规范，我国证监会提出要求，企业的招股说明书中要对企业管理层的内部控制进行评估，同时对注册会计师提出建议，因此上市公司对企业内部控制信息在披露时有很大的选择空间，并且具有一定的随意性。上市公司现在对企业内部信息进行披露时采用的方式如下：第一，企业做年度报告，管理层做的陈述；第二，企业招股说明书中对企业管理的人员针对企业的内部控制做的评估；第三，企业注册会计师针对内部控制做的评估报告和有关建议；第四，上市公司针对内部控制做的评估报告。

2、披露内容散乱且缺乏系统性

在中国，现在很多上市公司对企业内部控制在认识上和理解上有一定差异，同内部控制的标准还有很大的距离，主要表现在已经披露出的信息内部比较分散，没有统一性，因此，我国最缺乏的就是一个针对企业内部控制做指导的理论。之前研究的一些样本公司种，它们的招股说明书中对内控信息披露的内容都是关于内部控制的最终内容、目的、性质的组成和注册会计师的评价意见等方面的内容。针对部分问题上市公司需要采用先进的内控理论进行完善和指导实践。COSO报告中内控包括风险评估、控制环境、控制活动、沟通与信息和监控等五种要素。五项控制要素不是内部控制过程中先后顺序上的一道道工序，而是一个多方向交叉的多维的反复的过程。COSO报告突出了内控过程中的各控制要素和复杂性之间有机的多维影响和联系。

3、注册会计师缺乏统一的执业标准

我国注册会计师在很多方面都没有统一的认识，例如对表达方式的鉴证，对结论的建议、企业内部控制的理解上、需要鉴证的范围以及鉴证需要的依据等，经常出现这种情况，相同的会计律师事务所针对不同的公司，做的报告形式也不相同，因此市场变得混乱不堪。

五、可供应对的措施

1、统一规定内部控制的责任主体

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