关于上市公司内部控制信息披露制度的完善的看法(四)

制定的内部控制制度规范，针对公司治理的主要结构中，主体部门在内部控制中起到的作用进行规定：“企业的董事会要建立比较健全的内部控制系统，并且进行实施，针对董事会建立和实施的内部控制监理会做严格的监督，经理层主要是让内部控制系统在企业中可以正常运行。企业可以设立机构或者是选择企业中比较适合的机构，对内部控制的建立、实施以及日常需要完成的工作进行协调”。“企业要对内部控制出现的缺陷制定标准，监督中一旦发现内部控制系统存在的问题，就要进行分析，找到出现缺陷的原因，制定出改正方案，使用比较合适的方式向企业的经理层、监事会以及董事会提出报告。一般情况下，内部控制的缺陷主要有设计和运行两方面。企业要对内部控制中出现缺陷实施改善的情况进行追踪，同时针对出现的重大缺陷情况的，要找到有关单位和人员，追究其责任”。该规定对内部控制信息在披露时，明确了主要责任的主体，还设立了问责机制，其中规定责任的主体部门要承担有关责任。

2、强制要求出具内部控制自我评价报告

企业内部控制机制中采用的新规范中指出：“每个企业要根据内部监督的状况，按照一定的时间对内部控制达到的效果进行评价，同时写内部控制评价报告。”企业内部经营业务做调整、周围经营环境发生改变、业务在未来的发展情况以及实际面临的风险的不同，决定了使用的内部控制评价的方式、适用范围、需要的程序以及频率的差异。我国相关法律中还有规定，传统规范中针对内部控制只需要企业可以建立比较完善的内部控制机制，同时通过聘请的中介机构、有关的比较专业的人员可以对企业建立的内部控制机构具有的完善性和、可实施性做评价。我们可以看出，该规范中对企业内部控制制度的健全性做出评价都是自愿的，和传统的规范对比，内部控制制定的新规范具有一定强制性。

3、建立统一的内部控制信息披露制度体系

现今，中国还没有规范的、统一的技术指导上市公司披露内部控制信息。虽然，在不同的时间，中国的财政部、银监会、保监会以及证券会都出台了各自的内部控制指导意见或者原则，但是至今还没有统一的一部法规。像那些《商业银行内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》以及《证券公司内部控制指引》等，并且由于内部控制的定义在不同规范中定义不同，所以不可避免的增加了企业选择的难度。

六、结论

《企业内部控制基本规范》是我国2006年新会计准则颁布实施后又一个在企业制度规范方面的重要文件，这份文件意味着中国在建设内部控制制度上已经日益成熟。此次研究上市公司内控信息披露的基础就是新出台的规范，最主要的特点就是对于内控信息披露体系在新旧规范中的差异对比分析。时代发展的趋势要求上市公司披露内部控制信息。一旦上市公司实行这样的制度，这将有助于我国发展和完善上市公司内部控制制度。新的内部控制信息披露为上市公司的内部控制信息披露的规范运作提供重要的指导，同时也将成为内部控制审计的重要依据。