新会计准则下上市公司的盈余管理问题(二)

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综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

二、新会计准则缩小了企业盈余管理的空间

（一）合并财务报表的颁布

1、新会计准则扩大了合并报表的范围

新会计准则扩大了合并报表的范围，杜绝了企业利用缩小持股比例、分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新会计准则对子公司的衡量标准是基于实质上的“控制”，而不是股权比例。母公司控制的所有子公司都应该纳入合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。按这一规定编的合并报表将能真实反映由母公司和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况，体现了从侧重母公司理论向侧重实体理论的转变。

2、同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础

(二)资产减值准则的颁布

旧会计准则允许企业对八项资产计提减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等，并允许企业计提减值准备转回。这样，上市公司就可以根据需要通过计提和转回资产减值准备来调节利润，在盈利较多的年份，大幅度的计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待下一年盈利下降时，再运用转回手段增加利润。但新的资产减值准则规定，计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。可以看出，新准则的实施有效遏制了上市公司利用资产减值准备来进行盈余管理。

（三）存货发出计价方法的修订

存货发出计价方法取消了后进先出法、移动平均法，相应缩小了企业选择发出计价方法的范围。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，则当期销售成本增加，利润虚增；采用先进先出法，则当期销售成本减少，利润虚增。当存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法减少当期销售成本，增加利润；采用先进先出法会增加当期销售成本，减少利润。

（四）公允价值变动损益、资产减值损失在利润表中单独列示

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