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新会计准则下上市公司的盈余管理问题(一)

本文ID:编号TXW801826

全文字数：4263

新会计准则下上市公司的盈余管理问题研究

近年来，有关实证会计研究结果表明，我国上市公司存在着大量的盈余管理行为，严重影响了会计信息的真实可靠性，误导了信息使用者的经济决策。本文将盈余管理的角度，对新会计准则对上市公司盈余管理影响进行分析，着重探讨新会计准则对企业盈余管理的影响，分析新会计准则下企业盈余管理的可操作空间，以及提出相应治理对策。

一、盈余管理的涵义

盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。

一是美国会计学家斯考特(WiIIiam.K.Scott)认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。”

另一个是美国会计学家雪珀（KAtherine Schipper）认为，盈余管理实际上市企业管理人员通过有目的地控制对外报告过程，以获得某些私人利益的“披露管理”。

根据以上两个权威性的定义平，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：

第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。

第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具备普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。

第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用、应计项目的管理、交易时间的改变、交易的创造等。

第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益最大化和董事会所代表的股东利益的最大化。

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