浅谈我国会计的历史及发展趋势(二)

隋唐至宋代时期，会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。这个阶段，官厅会计得到发展，创建和运用了“四柱结算法”。唐代的“度支部”和宋代的“总记司”、“会计司”等专门组织的设立，表明了当时国家对会计的重视。“四柱结算法”中的“四柱”，即“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，其含义分别相当于近代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”。四柱之间的结算关系可用会计方程式表示为“旧管+新收=开除+实在”。在四柱中每一柱都反映着经济活动的一个方面，各柱相互衔接形成的平衡公式，既可检查日常记账的正确性，又可系统、全面和综合地反映经济活动的全貌。我国宋朝官府办理钱粮报销或移交手续时一般都运用“四柱结算法”，编制会计报表称为“四柱清册”。这是我国古代会计的一个杰出成就，它为我国通行多年的收付记账法奠定了理论基础。在唐宋时代，会计分析工作也有了发展，如唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑会计录》中就有记账、户籍的分析，国家财政收支的对比分析，以及针对具体问题进行的专门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期，中国民间会计也得到了发展，柜坊、质库以及邸店等行业也运用四柱结算法。

（三）明清时期会计史

到了明清时期，随着资本主义经济关系的萌芽和产生，会计工作者又在“四柱结算法”原理的启发下，设计了“龙门账”的会计核算方法。它把全部经济业务划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类。“进”是指全部收入，“缴”是指全部支出，“存”是指全部资产，“该”是指全部负债。四者之间的关系可用会计方程式表示为“进-缴=存-该”。遵循“有来必有去，来去必相等”的记账规则处理账目。

随后，商品货币经济又有了进一步的发展，资本主义经济关系开始萌芽，在民间商业界出现了“四脚账”，又称“天地合”。这种账要求对日常发生的一切账项，既要登记它的来账方面，又要登记它的去账方面，借以全面反映同一账项的来龙去脉，这表明我国的会计已由单式记账法向复式记账法过渡。