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电子商务的税收征管
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查看 XCLW107550 电子商务的税收征管
一、电子商务的一般分析
二、电子商务环境下税收征管面临的问题
三、适应电子商务发展的税收征管对策
内 容 摘 要
网络技术的迅猛发展使电子商务成为现代企业经营的一大趋势。与此同时,电子商务使传统税收观念受到很大冲击,给税务管理带来了巨大挑战。在西部内陆城市,虽然电子商务处于起步阶段,整个纳税户的比重较小,但是其发展速度很快,比重正快速上升,电子商务的迅速发展,其具有高度的流动性和隐匿性,这些税务机关不能回避的问题,同时也给税收管理提出了更新更高的要求。
电子商务的税收征管
网络技术的迅猛发展使电子商务成为现代企业经营的一大趋势。与此同时,电子商务使传统税收观念受到很大冲击,给税务管理带来了巨大挑战。在西部内陆城市,虽然电子商务处于起步阶段,整个纳税户的比重较小,但是其发展速度很快,比重正快速上升。在此,笔者从事电子商务税务管理粗谈一些看法。
一、电子商务的一般分析
(一)、电子商务的概念
电子商务,即EB(Electronic Buisiness)或EC(Electronic Commerce),是在Internet开放的网络环境下,基于浏览器/服务器应用方式,实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付的一种新型的商业运营模式。电子商务是Internet爆炸式发展的直接产物,是网络技术应用的全新发展方向。Internet本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点,也成为电子商务的内在特征,并使得电子商务大大超越了作为一种新的贸易形式所具有的价值,它不仅会改变企业本身的生产、经营、管理活动,而且将影响到整个社会的经济运行与结构。
Internet上的电子商务可以分为三个方面:信息服务、交易和支付。主要交易类型有企业与消费者的交易(B2C方式)和企业之间的交易(B2B方式)两种。参与电子商务的实体有四类:顾客(个人消费者或企业集团)、商户(包括销售商、制造商、储运商)、银行(包括发卡行、收单行)及认证中心。
B2B的电子商务是指商业机构(或企业、公司)使用Internet或各种商务网络向供应商(企业或公司)订货和付款。B2B的电子商务发展最快,已经有了多年的历史,特别是通过增值网络(Value Added Network,VAN)上运行的电子数据交换(EDI),使企业对企业的电子商务得到了迅速扩大和推广。公司之间可能使用网络进行订货和接受订货、合同等单证和付款。
根据电子商务涉及的内容不同,可分为综合电子商务市场(Horizontal E-markets)和垂直电子商务市场(Vertical E-markets)。所谓综合电子商务市场是指这样一些网站的集合:它们为买卖双方创建起一个信息和交易的平台,买者和卖者可以在此分享信息、发布广告、竞拍标的、进行交易。之所以称这些网站为“综合网站(Horizontal Website)”,是因为它们囊括了不同的行业和领域,服务于不同行业的从业者。与综合电子商务市场相同,垂直电子商务市场也是由一系列将买家和卖家结合起来进行信息交流、广告发布、竞拍和交易的网站组成的市场。这些网站之所以被定义为“垂直网站(Vertical Website)”是因为它们锁定于某一特定的行业,比如计算机、化学、塑料、钢铁和农业等。
(二)、我国电子商务的发展趋势
2000年正成为中国真正的电子商务年,有关专家通过总结发达国家电子商务的是实践和经验,并在认真考察中国国情的基础上,进行了深入的分析,认为今后中国电子商务发展总的说来呈现出六大趋势:1、纵深化,电子商务的基础设施将日臻完善,支撑环境逐向规范和完善,企业发展电子商务的深度进一步拓展,个人参与电子商务的深度也将得到拓展;2、个性化,一是个性化定植信息,二是对个性化商品的需要,特别是技术含量高的大型商品,消费者不再只是被动地接受,商家也不仅仅是提供多样化的选择范围就了事。消费者个性化定制信息需求将会强劲,个性化商品的深度参与成为必然;3、专业化,面向消费者的垂直型网站和专业化网站前景看好,面向特定行业的专业电子商务平台发展潜力大;4、国际化,中国电子商务必然走向世界,同时也面临着实界电子商务强手的严峻挑战,互联网最大的优势之一就是超越时间、空间的限制,能够有效地打破国家和地区之间各种有形和无形的壁垒,对于促进每个国家和地区对外经济、技术与合作等的交流将起到革命性的作用;5、区域化,立足中国国情采取有重点的区域化战略是有效地扩大网上营销规模和效益的必然途径;6、融合化,就是电子商务网站在最初的全面开花之后必然走向新的融合,包括同类兼并、互补性兼并和战略联盟协作。
(三)、电子商务的模式
根据资金流、信息流和物流在整个交易过程中网上的流动方式,电子商务可分为两大类,即间接电子商务方式和直接电子商务方式:
1、间接电子商务方式:客户通过电子函件系统向销售商发出订购单,在互联网上完成必要的电子单证信息交换后,销售商(或委托配送中心)以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付,如全球著名的亚马逊网、国内的易趣网及各大小城市的购物网等等都有此类方式。这种方式除涉及交易双方资金流、信息流的传递、交换外,还涉及实物的配送,相对来说,对传统的税收体制不会带来大的冲击。
2、直接电子商务方式:主要针对无形货物(可以是数字化的产品)或服务,像音乐、软件、图片、VCD等内容的在线订购、付款、交付。在这种场合,互联网是有形交易的一种替代形式,它使交易双方越过地理界限直接进行无缝的电子交易。它在网上传递的不仅包括资金流、信息流,同时包括物流(即数字化产品)。笔者所辖的新纪元高技术公司就是这样一户纳税人,通过互联网把软件产品送到全球使用者的指尖,产品的安装使用、注册购买、售后服务以及升级更新均实现了完全意义上的电子商务。这种无形交易将对现行税法产生深远影响。
电子商务的迅速发展,其特性具有高度的流动性和隐匿性,这些税务机关不能回避的问题,同时也给税收管理提出了更新更高的要求。
二、电子商务环境下税收征管面临的问题
目前,税务管理部门来不及研究相应的征管对策,更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为,出现了税收管理真空和缺位。表现在以下几个方面:
(一)、相关税收法律法规不健全
1、.现行的税收理论不适应电子商务形式所产生的问题。 (1)电子商务的出现对传统的税务登记提出了挑战。电子商务问世以来,似乎就一直在忽视或者说是蔑视这一关系的存在,任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议,就可以连入互联网;任何企业缴纳一定的注册费,就可获得自己专用的域名,在网上自主从事商贸活动和信息交流;任何一个人只要拥有一台电脑,通过互联网提供商(ISP)提供的服务就可以参与网上交易。(2)电子商务的出现使“常设机构”概念无所适从。因为电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上,企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、代理商等有形机构,大多数产品或劳务的提供并不需要企业实际出现,而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件,而且互联网上的网址、E—mail地址、身份 (ID)等,与产品或劳务的提供者并没有必然的联系,仅从这些信息上是无法判断其机构所在地的。另外,一旦由于某设备的存在而被认定为常设机构从而需纳税,该设备马上就会搬迁到境外,这时常设机构的固定性和永久性将失去限制意义。(3)电子商务的出现使课税对象的性质变得难以确定。电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供。原来购买书籍、画册、报纸和CD的客户现在可以通过电子商务直接在网上下载有关书籍报纸等的内容。对这种以数字形式提供产品的商务所得,视为劳务所得还是销售商品所得,很难判定。(4)电子商务的出现使国际税收管辖权的选择、界定发生困难。(5)电子商务的出现使避税问题更加突出。电子商务形式具有隐匿性特征,消费者可以匿名,销售商很容易隐匿其居住地,税务部门难以获取网上交易的准确信息,无法判断电子贸易的情况。互联网的跨国交易一般通过无纸化进行,传统的账册凭证计税方法因此失效,一些传统的税种(如印花税)无法征收,而且没有明确的账务可供审计,税务部门很难掌握跨国公司的经营状况,无法对之进行有效监督。另一方面,电子商务的便捷性与高流动性还为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网,只要按几下鼠标就可轻松地将其在高税区的利润转移到低税区或避税港。
2、相关税收政策较少,难以做到有法可依。目前,国家还没有比较具有针对性的完善的法规来规范电子商务,虽然有一些对软件企业的税收问题的政策文件,如《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新、发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字【1999】273号)、《关于计算机软件征收流转税若干问题的通知》(国税发【2000】133号)、《软件企业认定标准及管理办法(试行)》(【2000】号)、《关于软件出口有关问题的通知》(外经贸技发【2000】680号)等,但对于飞速发展的电子商务来说,还远远不够。现在有种错误的观念,认为只要将传统业务搬到网上经营,就可以冠冕堂皇地不缴税。纳税人和征税人都有犯这类错误,更重要的是如何实施征管,各基层税务管理机关在实际操作中理解和执行不尽一致。例如直属局的新纪元高科技公司,该公司95年成立一直生产和销售软件,以前做国内市场,经历过不缴税、缴过4%的增值税、5%的营业税、6%的增值税,现在全面出口实行免税。该纳税户被多个管理科室管过,以前每年的征管资料不过几张申报表,而这些申报表上很多也是零申报,大家觉得从政策的源头就很难操作管理。
(二)、软硬件环境和信息基础设施的不足
经过几轮征管改革,税务部门的信息化建设有了质的飞跃,各个基层分局或所都配备了计算机,建立了局域网、内部网,各项征管软件和业务软件不断更新换代,税收管理水平日益提高。但是,我们应该看到很多不足。当前,要建立电子税务,无论从硬件还是软件角度来讲都很不成熟。我们的计算机没有上互联网,国地税没有联网,更无法与国库、海关、工商、银行、网络服务商、企业联网,谈不上对企业的准确了解、监控。就内部而言,由上而下的诸多税收业务软件互不相容,相关信息数据不能充分共享,征管信息数据不能充分利用。大量的征管基础信息数据全靠人工手段进行加工处理和分析利用,其成效微乎其微。我们既要运行计算机同时也要保留纸质资料,两方面都做得不全面彻底。这样的一个管理环境很难对电子商务进行有效管理。
(三)、管理人员素质不够,网络技术手段落后
1、观念落后。虽然也强烈感受到互联网的冲击,但由于地处西部内陆城市,大家认为电子商务离自己还很遥远,特别是在工作中这样的纳税户目前确实也不多,没有树立超前意识,更新传统观念,很少来结合实际研究电子商务对现行税制、税务管理等的影响。
2、技术落后。现在,税务部门加大了对税务人员的培训力度,大家都一致认为在知识经济时代,税收事业离不开懂技术懂管理懂专业知识的人才。但是,面对电子商务,我们明显看到了相互之间的巨大差距。目前,绝大部分税务人员的计算机水平停留在简单应用层,很多简单的网上操作都不会,更谈不上规范、管理纳税户。
3、学习能力较差。为了提高素质,税务部门举办了一批又一批的培训班,举行了很多业务比赛,出台了各种各样的学习奖励政策。但种种原因导致税务干部缺乏主动学习的热情和能力,使得效果不甚明显,整体水平依然急待提高。
三、适应电子商务发展的税收征管对策
(一)、在指导思想上引起重视
虽然电子商务在很多城市处于萌芽阶段,但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的趋势和潮流,我们要本着“加强研究,积极准备”的指导思想。所谓“加强研究”,就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策、国际税收所提出的挑战,通过对国际电子商务的动态和发展趋势的学习,结合工作实际研究总结管理措施和方法。所谓“积极准备”,就是面对知识经济和网络经济的迅猛发展,采取积极的心态,树立超前意识,更新观念,提前学习准备。
(二)、制定和完善符合国情的电子商务税收政策和法律
我国应改革和完善现行税法政策和法规,重新修订和解释一些传统的税收概念,补充有关电子商务所适用的税收条款,对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的各要素给予明确界定,以使对电子商务的税收征管有法可依。
(三)、根据现有的税收政策法规,做好纳税户的管理工作。
1、全面掌握现有的税收政策。
税务干部要关注了解国家对该行业的政策导向、监控手段,要熟悉现有政策法规,做到心中有数。只有掌握了相关政策才能在实际工作中做到有法可依。
2、深入了解企业。
电子商务企业和传统生意的企业有很大差异,对于从事电子商务的企业,不仅要深入企业的办公经营场所,调查了解其产品(软件)实质、经营规模、资产结构比例,更重要的是要清楚它的整个经营流程、操作模式、销售对象、市场销售网络及销售情况变化等。因为电子商务企业科技含量非常高,相应的对管理者各方面素质要求也很高。在深入企业前要做好准备,对抽象的数据、概念可以多查资料、多请教,平时多积累相关知识,加强学习。只有做到了解企业、才能了解掌握税源情况。
3、结合实际加强日常管理。
电子商务企业的运作模式多种多样且时常变化,从宏观大环境来说就给管理带来很大困难,比如税收政策的缺位、软硬件环境的不足、技术手段的落后等等,但在实际管理中可根据不同的企业、不同的经营模式总结方法,传统很多好的管理企业方法要借鉴运用,也要自己探索新的行之有效的方法。比如新纪元公司,虽然目前自主开发的一系列图文处理软件全部出口,但并不意味企业就不开拓国内市场,只有加强日常管理才可能把握企业动向。对于免税业务的界定和划分,一定要亲自调查确定业务性质、操作模式,让企业提供相关业务协议、合同、产品、销售平台、客户名单、银行划帐等能够证明企业出口的资料分析并深入调查;平时,要求企业如实申报销售、加强财务,同时提供客户名单、银行接汇单等资料,一旦有新的变动就能及时掌握。
(四)、加快网络系统建设和人才培养
1、加快税务机关的信息化建设,建立电子税务,来推动电子商务的发展。
所谓电子税务,通俗地讲就是把税务各项职能搬到网上,实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。现在我们的前期基础工作已经启动了,各级税务机关都配备了计算机,建立了内部网,上了一系列的征管运用软件。但这些也仅仅只是改革的初期,在网络经济时代,首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点,提供税务机关信息资源和有关的应用项目,在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通,与税务机关各部门的职能紧密结合,把税务机关的站点变成为民服务的窗口。而且,电子商务作为信息流、资金流和物流的统一,它的运行从根本上离不开银行网上支付的支撑。因此,发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化,以保证资金流正确、安全地在网上流通,进而保证电子商务目的的最终实现,为确保电子商务税务征收,还必须加强银行、税务机关、海关之间的联网与合作,真正实现电子商务税收的电子化。
2、培养高素质的税务管理人员。
知识经济时代的税收事业,离不开那些既懂计算机又懂外语和税收专业知识的高素质人才。税务部门应加大税务人员的计算机知识和操作方面的培训力度,尤其是要提高管理、稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平,培养复合型的税务管理人才。在实际中,可根据不同情况开展会计培训、电算化培训、互联网知识培训、业务知识培训等,提高人员素质,以适应电子商务迅速发展的趋势,确保国家税收利益。
参考文献:
[1]蒋国庆,焦芳 成长中的电子商务及其应用[M] 北京:中国经济出版社,2001
[2]宋玲 电子商务———21世纪的机遇与挑战[M] 北京:电子工业出版社,1999
[3]王春和,等 网络贸易[M] 石家庄:河北人民出版社,2000
[4]蔡金荣.电子商务与税收[M].北京:中国税务出版社,2000.
[5]赵黎明.经济发展中的中国税收研究[M].天津:南开大学出版社,2001.
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