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新办企业所得税征管中存在的问题及对策
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查看 XCLW107637 新办企业所得税征管中存在的问题及对策
一、我国企业所得税征管的现状
二、新办企业所得税管理中存在的主要问题
三、加强新办企业所得税管理的措施及建议
内 容 摘 要
随着我国市场经济体制的逐步完善和国民经济的结构优化、产业升级、质量提高,所得税在经济和财政格局中的地位将更加重要。我国已经加大了对企业所得税的重视,前段时间的两会就提出了内外资企业所得税的合并。但是我们也应该看到目前我国所得税征收管理中还存在不少问题,特别是对于新办的企业,这一问题更为严重,例如税务机关征管不到位,新办企业纳税意识不强等。因此努力克服所得税政策多、弹性大等困难,积极探索所得税管理的新思路和新办法,在管理制度的实用性和可操作性上下功夫,不断提高新办企业所得税管理的规范化水平有着积极的意义。
关键词 税收征管, 新办企业所得税, 现状, 问题, 对策
新办企业所得税征管中存在的问题及对策
一、我国企业所得税征管的现状
1994年,为适应社会主义市场经济体制改革以及经济发展的新形势,我国进行了税制改革,确立了以所得税和流转税为“双主体”的税制。十年来,所得税组织财政收入的作用充分显现,在调节收入分配,缓解分配不公,促进社会公平和共同富裕方面承担着日益重要的职责,对维护国家税收权益具有越来越重要的作用。全国所得税收入增幅远远超出同期税收收入增长水平,占GDP和财政收入的比重日益提高。近年来,随着国家政策的调整,2006年我省国税系统所得税管户比2001年增长了11倍,达到50000多户;2002-2004年共完成所得税收入52.9亿元,年均增长24.6%,明显高于同期国税收入增长水平,而且增速一年快过一年。所得税已占我省国税收入总额的15.6%和增收总额的20%,成为国税收入的重要组成部分,对收入工作大局有着举足轻重的影响。
同时所得税也是世界上公认的计算最复杂、管理最困难的税种。主要反应在:涉及面广,社会关注度高;计算复杂,调整繁琐;核算形式多样,控管难度大;所得分配国际化,政策执行要求高。尤其是我国所得税存在着很大的问题,比如说税收优惠政策存在不平等性,内外资企业税负不公平,所得税政策具有多变性,所得税税前扣除项目规定复杂,纳税调整繁杂等不符合市场经济的客观要求。因此,必须进行改革,建立科学规范的企业所得税管理制度。
同时所得税在体制方面,国务院从2002年1月1日起,实施所得税收入分享改革。改革的主要内容是:将企业所得税实上两家共管,收入上中央地方分享。这次调整不仅是对原来企业所得税管理的一次调整,而且也给国税征管业务带来一些新情况、新问题和一次新的挑战。因为国税系统自成立以来,一直是流转税当家,所得税近两三年才异军突起,思想准备、力量准备、工作准备明显不足。随着我国市场经济体制的逐步完善和国民经济的结构优化、产业升级、质量提高,所得税在经济和财政格局中的地位将更加重要,我们肩上的担子只会越来越重。
从笔者参加这几年所得税汇算清缴和今年参加的所得税专项检查情况来看,当前企业所得税特别是新办企业所得税管理上还存在诸多的问题,亟待加以研究解决。下面就目前新办企业所得税征管中存在的问题和如何加强征管谈一下个人的看法。
二、新办企业所得税管理中存在的主要问题
思想认识不够。这个问题分两个方面来看:
国税方面,由于现阶段国税主要工作的是以流转税为主体的管理,强化的是以增值税、消费税为核心的征收和管理,实际工作中有税务机关自身认识就不到位的现象,普遍存在以下几种错误的认识:①由于整个企业所得税收入比重在国税收入中所占份额较小,收入规模不大,完成收入任务非常容易。②新办企业开始规模较小,这些新办企业本身在财务核算和执行税收政策等方面不可避免的存在这样或那样的问题,要规范它们需要一个时间过程,有慢慢来规范的想法。③企业所得税的征管工作国税已经多年不从事了,这部分业务知识较为生疏,加之新会计制度的出台和这几年所得税政策变化又大,部分职工有惧怕到这些企业进行纳税辅导和检查的畏惧心里。④我们属贫困地区,新办企业都享受税收方面的优惠,存在反正不缴纳所得税管与不管都无所谓的错误认识。因此,对新办企业所得税管理工作没有给予足够的重视,客观上影响了工作的开展,不利于加强对所得税的征管。
企业方面,具体有以下几种错误的认识:①自认为是新办企业,多数企业开始只重视生产经营而忽视了对企业财务管理和执行税收法规。②只知道应该享受国家所得税优惠政策,而忽视了向税务机关报送所得税减免审批表和所得税申报等资料。③企业习惯于过去一年一度的由税务机关进行"保姆式"的所得税汇算清缴,还不适应由纳税人自行申报、自核自缴的汇缴新机制,纳税人有等待和依靠的想法,申报和汇算清缴工作有些滞后。
由于政策原因,国税部门征收企业所得税的对象,既有缴纳增值税、消费税的企业,也有缴纳营业税的企业,再加上关联企业的不断出现,关联交易行为越来越多,在利益的驱动下,一些纳税人想方设法转移利润、肢解企业所得税税基,使税务机关在管理上存在较高的管理风险。部分非企业组织却以没有应税收入为借口,不办理税务登记。税务机关在没有将其纳入管理之前要去核实它是否有应税收入,这在实际工作中操作起来是比较困难的。另外,长期以来我国部分行政单位与事业单位之间界限模糊的现象客观存在,不少政府机关都有所属的事业单位,他们部分地承担着一些政府职能,但也有营利职能,单位内既有行政编制,也有事业编制。这就造成一些符合纳税义务人条件的事业单位钻政策空子,千方百计地使本单位划入行政单位范围,借以逃避纳税义务。
2、税务管理不到位。2002年将新办企业所得税纳入国税管理后,重两税轻所得税管理的现象在基层管理单位是客观存在的,表现在具体的日常管理中,没有专职人员负责对新办企业所得税的日常管理,造成对这部分纳税人的基本情况了解不细,生产经营情况掌握不准、资料收集不全,缺乏对新办企业所得税管理和考核的机制。致使笔者参加今年的一次专项检查中安排4户新办企业里,出现一户企业已经不知去向,查不出纳税人和纳税人经营地址,无法对其实施检查,而另一户经营地址已经发生变化,更可笑的是电话找到企业法人后,说他们企业经营了这么多年还没有听说所得税属国税管理,拒绝接受检查。由此看出,我们在对企业所得税管理中存在的问题其严重性,可以说已经严重影响了所得税的征收管理质量和侵蚀了国家的税基。
3、企业对财务和税收政策不熟。在实际工作中我们了解到,新办企业的财务人员业务素质较差,财会业务不熟,时常犯一些低级的错误,如:白条子入帐、不合规定的自制凭证、收入不全或收入延迟入帐、少计收入或多列支出、帐务不健全甚至传票和帐册长时间不整理、装订、归档等问题在新办企业里尤为突出。对会计业务是这样,而对国家税收政策的了解就更不全面、掌握得更不准确了。所得税本身就具有计算复杂、政策性较强的特点,财务人员很难对企业所得税税前扣除项目、扣除依据、扣除比率等掌握得全面、准确,时有超标准提取列支费用、超年度摊销费用、把有标准控制的费用列到没有标准控制的费用里、有享受减免税的企业擅自胡乱调整纳税申报等问题,这些问题不仅影响了税收政策的正确贯彻执行和企业财务核算的真实性,同时也增加了纳税人的奉税成本和税务机关的征税成本。很多小企业根本没有自己的专门办税人员,会计人员负责税收缴纳会存在很多问题,因为税法和会计准则还是存在很多不同。
4、对新办企业税收宣传和纳税辅导不到位。纳税人对税法的了解不全面、准确,甚至一知半解的主要原因,应归于税务机关对税法宣传的深度不够,宣传形式较少,且方法简单,或只重形式,不重效果,使纳税人准确了解和经常性了解税法的渠道不畅。据笔者了解,2002年实行所得税分享制后,税干都很难弄懂新的所得税分税管理体制,何况新办企业就更不明白自己企业所得税究竟应归哪个税务局管理?在哪里缴纳企业所得税?如何办理所得税的有关涉税事项等等。加之,这几年地税部门在所得税管理和宣传力度上明显大于国税部门,很多纳税人还是认为企业所得税只属于地税征管,常有不少本应属国税管理的企业到地税办理了登记和缴纳了税款,等到国税机关发现时就很难纠正了。
5、企业所得税业务培训滞后。由于企业所得税税制本身的复杂性和多变性,个别政策规定是"内行看不明白,外行看不懂"。所以说,如何让税务干部和纳税人正确理解和掌握会计制度和国家税收政策就至关重要了,实际工作中,也常常出现由于企业对政策理解的偏差,导致核算不准、执行所得税政策错误的现象,甚至还发现个别税干到企业进行纳税辅导时有辅导错误的情况发生。客观地说企业在执行财务和税收上出现的诸多问题,并不全是纳税人有主观偷、逃税款和不愿办理涉税事宜的意识,更多的由于对财务制度和国家税收法规的不知晓或了解不够、不准确的原因造成实际工作中错误频频出现。近几年,我们在抓企业培训工作方面确实有些滞后,至分税制后,税务机关和相关部门就很少举办有关企业财务和所得税方面知识的培训,企业普遍反映学习和培训的机会较少,要求税务机关和有关部门定期为他们举办财务知识和税收业务方面的培训,以减少工作中的失误。但现实是很多新办企业不主动来听免费的培训讲座,认为免费的培训讲座只是一种形式,可有可无,参不参加都无所谓。其实通过培训,使税企双方统一了所得税管理的相关政策规定、管理内容、管理标准、管理程序,有效防止了税企双方因政策理解不一、各地管理不统一带来的管理风险。
三、加强新办企业所得税管理的措施及建议
1、提高认识,加大宣传力度。一是要提高税务机关和新办企业相关人员的认识,税务机关首先要解决好自身的认识问题,要充分认识到企业所得税征管工作的重要性、紧迫性和艰巨性,增强责任意识和全局观念,把所得税征管与"两税"管理放在同等重要的位置上,认真分析研究分享体制改革后税源管理中存在的问题,制定切实可行的对策,抓紧抓好,把所得税管理工作纳入税收管理质量的考核范畴,硬化指标,加大考核力度,以考促管。其次要提高企业财会人员和企业负责人纳税意识,引导广大纳税人明确自身的权利和义务,严格财务管理,正确执行所得税政策,切实履行好纳税义务。二是加大税法宣传力度,通过多种形式,广泛、深入地开展税收法规宣传,使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定,以达到纳税人知晓和熟炼掌握国家的税收法律法规的目的。避免纳税人出现非主观故意而发生的违规行为,同时,也有利于降低征、纳双方的税收成本,增强企业诚信经营、依法纳税的意识和办税能力的提高。
2、切实搞好内外培训。一是抓好国税系统人员的培训,增强职工业务素质,熟练掌握财会知识和企业所得税税收法律法规,提高税务管事人员掌握政策,精通业务的能力。采取多种形式开展各种业务培训,重点以会计核算和所得税政策为培训重点,加强税收信息化操作运用的培训,尽快在基层分局培养出懂财会知识又精通所得税政策的业务骨干,以适应不断改革的所得税税收管理新形势。二是抓好企业财务人员和法定代表人的培训,使其熟练掌握税收政策规定,特别是税前扣除项目的范围和标准,涉及纳税调整的税收政策的规定,税法与会计制度存在差异时如何办理纳税申报等,避免因财务人员不懂业务,给国家和企业造成不必要的损失。努力形成税法宣传普及、政策咨询及时、纳税辅导有效、审批方便快捷、中介鉴证参与的所得税服务工作体系。一是宣传到位。在所得税宣传的长期性和针对性上下功夫,通过税政公告、召开动员会进行业务辅导的方式,将该税种有关政策、办理程序与具体要求向企业进行讲解宣传,争得纳税人的支持和配合。二是培训到位。随着所得税制分享政策的逐步贯彻,国税局首先在内部加大业务培训力度,提高培训的实用性,在此基础上再做好对企业的培训,提高所得税的征管质量。三是税款征收到位。按照规定的征管范围和税款入库级次,及时组织入库,并通过行之有效的措施,确保没有发生一起混库现象。四是管理检查到位。国税局涉及国有企业所得税业务的共有58户,国税局建立了详细的纳税档案,实行跟踪监控,并加大稽查力度,将汇缴检查与日常检查结合起来,检查面达到100%。
3、加强征管,强化监督。解决企业所得税政策执行不到位的问题,必须从加强日常征管,严格执行政策,搞好执法监督等方面入手。首先,国税机关应加强对企业的日常管理。从企业所得税汇算清缴查出的问题来分析,很多问题的出现是日常管理跟不上造成的,是国税机关平时没有对新办企业存在的问题和国家税收政策进行深入细致的研究造成的,致使很多政策规定没有落到实处。要加强日常征管,堵塞税收漏洞,防范偷漏税问题的出现,理顺税收管理秩序,主要方法:一是摸清情况、澄清税源底子,国税部门要主动与工商、地税、民政、编委等管理部门加强沟通,交换信息,及时掌握新办企业情况,做到新办企业税源底子清,在开业登记时就把应属国税管理的企业纳入国税的日常管理。二是加大巡查巡管力度,防止漏征漏管,在日常管理中,及时掌握新办企业和税源动态变化情况,对新办企业加强日常控管,在税源监控上做到及时、准确的掌握。 三是加强执法监督。要开展经常性的、切实有效的税收执法检查,认真落实税收执法责任追究制度,将税收执法的结果与年度考核奖励挂钩,形成上下级之间、征纳税双方之间相互联动的监督制约机制。四是加强对偷税行为的打击力度。通过年度所得税汇算清缴,开展全面的税收检查,同时抓好执法型的重点检查,对明知故犯、拒不履行纳税义务的纳税人,从严查处,不讲情面,不手软,使不按规定办理纳税事宜者付出较高的代价,增大违法成本,降低守法成本,从根本上减少税收违法现象的发生。
4、加强纳税辅导和纳税评估工作。由于新办企业普遍存在会计力量薄弱,纳税意识淡薄,税收知识欠缺等现象,这就要求我们在管理的同时,要加强对企业的纳税辅导,帮助企业进行正确的财务核算,宣传企业所得税有关政策,指导企业按时办理纳税申报,报送相关涉税资料,在严格执行财会制度和国家的税收法律法规的同时,也要让企业充分享受所得税的优惠政策。同时,不仅要搞好纳税辅导还要定期对企业进行纳税评估,对他们执行财务制度和所得税方面的有关规定进行纳税评估和约谈,重点放在新办企业容易出问题的几个方面,如新办企业成立初期的开办费有没有一次计入成本;固定资产提取折旧的的年限是否符合规定,计算固定资产折旧时是否考虑残值;各项成本费用的税前列支范围,包括工资及三项费用的提取限额和比例,业务招待费、业务宣传费、广告费和公益救济性捐赠的列支比例,递延资产、无形资产的摊销的年限是否符合规定;看准予扣除项目有无审批资料,看准予扣除项目中是否包含不能扣除项目或超标准扣除项目;看享受减免所得税企业有无报批手续;看有无超规定享受企业所得税优惠政策等等。
2007年全系统所得税管理工作的总体思路是:按照“核实税基,完善汇缴,强化评估,分类管理”的要求,以推行所得税科学化、精细化管理为主线,以信息化手段为依托,夯实基础,创新手段,强化管理,全面提升所得税管理的质量和效率。所得税形势喜人、形势逼人、形势急人。对新办企业所得税管理存在的问题,我们要引起高度重视,要根据总局的统一部署,在税收征管工作的总体框架之下,采取办法和措施,迎难而上。我们要深刻认识新办企业所得税管理工作的重要性,抓住机遇,振奋精神,扎实工作,为提高我省国税系统新办企业所得税管理水平,开创新办企业所得税管理工作的新局面而努力奋斗。
参 考 文 献
1、全国人大常委会法工委经济法室编,《中华人民共和国税收征收管理法释解》,中国税务出版社,2001年5月
2、全国注册税务师执业资格考试教材编写组,《税法》2006年1月
3、本刊评论员,《所得税地位日益突出,所得税管理亟待加强》,《税收指南》2006年第1期
4、段文清,《把握机遇扎实工作,努力开创所得税管理工作的新局面》,《税收指南》2006年第1期
5、刘厚兵,《所得税政策有调整,企业汇算清缴需关注》,《中国税务报》2007年1月8号
6、王群,《职工教育经费税前扣除政策有变化》,《中国税务》2007年第1期
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